УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
              ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
                                   
                              ИНФОРМАЦИЯ
                        от 2 августа 2004 года
                                   
      СПИСАНИЕ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ОТПУЩЕННОЙ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ
   
       Вопрос:   Основным  видом  деятельности  организации   является
   производство  и реализация электроэнергии юридическим и  физическим
   лицам. Доходы и расходы учитываются по методу начисления.
       Сумма  выручки за электроэнергию, отпущенную юридическим лицам,
   рассчитывается   в  конце  каждого  месяца  исходя   из   показаний
   счетчиков,  установленных у организаций-абонентов,  и  утвержденных
   тарифов. Единовременно снять показания счетчиков, установленных  на
   объектах  жилого фонда, невозможно. Поэтому организация  определяет
   выручку  от реализации электроэнергии физическим лицам на основании
   самостоятельно   составленных   и   оплаченных   этими   абонентами
   квитанций.
       По   итогам  каждого  месяца  организация  составляет   сводную
   ведомость   по  учету  количества  выработанной,  приобретенной   и
   отпущенной  в сеть электроэнергии. Объем электроэнергии, отпущенной
   в  сеть,  определяется на основании показаний собственных счетчиков
   организации.
       Общее   количество  отпущенной  в  сеть  электроэнергии  всегда
   превышает  объем  фактически израсходованной. Последний  показатель
   определяется     как    сумма    электроэнергии,    израсходованной
   организацией   на  производственные  нужды,  и  полезного   отпуска
   электроэнергии абонентам, рассчитанного в указанном  выше  порядке.
   Превышение  фактического  расхода над общим  объемом  отпущенной  в
   сеть электроэнергии признается технологическими потерями в сетях.
       На  расходы  в  налоговом  учете  списываются  прямые  расходы,
   относящиеся  к отпущенной в сеть электроэнергии (включая  потери  в
   сетях),   и   косвенные  расходы,  связанные  с   производством   и
   реализацией.
       Правильно ли организация определяет сумму доходов и расходов  в
   целях налогообложения прибыли?
   
       Ответ:   Порядок   признания  доходов  при  методе   начисления
   установлен  статьей 271 НК РФ. В соответствии с  пунктом  3  данной
   статьи  датой  получения  дохода  от  реализации  признается   дата
   реализации  товаров (работ, услуг, имущественных  прав)  независимо
   от  фактического  поступления денежных  средств  (иного  имущества,
   работ, услуг и(или) имущественных прав) в их оплату.
       Судя  по  вопросу, организация определяет доход  от  реализации
   электроэнергии,   отпущенной   физическим   лицам,   на   основании
   квитанций,  оплаченных этими абонентами. То есть в  расчет  берется
   не  все количество электроэнергии, потребленное физическими лицами,
   а   только  оплаченная  часть.  Фактически  организация  определяет
   выручку  от реализации электроэнергии физическим лицам по кассовому
   методу.
       Организация,   которая  осуществляет  производство   и   отпуск
   электроэнергии  и  применяет  метод начисления,  должна  определять
   выручку  от  реализации электроэнергии всем категориям потребителей
   (как  юридическим,  так  и  физическим  лицам)  в  соответствии   с
   порядком,  изложенным  в  пункте 3  статьи  271  НК  РФ.  Стоимость
   электроэнергии, отпущенной физическим лицам, но не  оплаченной  ими
   на  отчетную  дату,  обязательно  учитывается  в  составе  доходов.
   Одновременно  она  отражается у организации в  составе  дебиторской
   задолженности.
       В   отношении  технологических  потерь  электроэнергии  отметим
   следующее.  Они  возникают при производстве и(или)  транспортировке
   товарно-материальных   ценностей  и  обусловлены   технологическими
   особенностями  производственного цикла и процесса  транспортировки,
   а  также  физико-химическими характеристиками применяемого сырья  и
   материалов.  Размер технологических потерь может быть  рассчитан  и
   нормативно установлен исходя из технических условий производства  в
   отдельных отраслях народного хозяйства.
       Натуральные показатели, характеризующие технологические потери,
   возникающие  при  ведении  конкретного  технологического  процесса,
   должны  быть  экономически обоснованы и документально подтверждены.
   Например,  они  могут быть зафиксированы в технологических  картах.
   Технологические  потери принимаются в уменьшение налоговой  базы  в
   составе  оценки  стоимости  материальных  расходов,  переданных   в
   производство.
       Таким  образом, для целей налогообложения прибыли можно  учесть
   только    обоснованные   технологические   потери   электроэнергии,
   возникающие при ведении конкретного технологического процесса.
       В   рассматриваемой  ситуации  организация   определяет   объем
   технологических   потерь  как  разницу  между   общим   количеством
   электроэнергии,  отпущенной  в сеть, и количеством  электроэнергии,
   израсходованной   абонентами   и   затраченной   организацией    на
   производственные  нужды.  Организация  ошибочно  определяет   объем
   энергии,  отпущенной физическим лицам, только  в  части  оплаченной
   электроэнергии.  Поэтому  у  нее неправильно  формируется  и  сумма
   потерь  в сетях. Фактически в состав этих потерь попадают не только
   технологически   обоснованные   расходы,   но   и   электроэнергия,
   потребленная физическими лицами, но не оплаченная ими  на  отчетную
   дату.  В  результате  организация  неправильно  рассчитывает  сумму
   прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
   
                                                    Советник налоговой
                                                      службы III ранга
                                                             О.ОХОНЬКО