УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 21 октября 2002 года
УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ (ЦЕССИЯ)
И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В настоящее время операции по продаже дебиторской
задолженности, совершаемые путем заключения договоров уступки
права требования (цессии), получили широкое распространение.
Уступка права требования (цессия) - самостоятельная сделка
(договор цессии) и является одним из способов перемены лиц в
обязательстве, предусмотренных гл. 24 ГК РФ.
Согласно ст. 382 ГК РФ эта сделка оформляется договором, по
условиям которого одна сторона - первоначальный кредитор (цедент)
передает другой стороне - новому кредитору (цессионарию)
принадлежащее цеденту право требования дебиторской задолженности
третьего лица.
Статьей 384 ГК РФ предусмотрено, что право первоначального
кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех
условиях, которые существовали к моменту перехода права. Так, к
новому кредитору переходит право на получение не только основной
суммы долга, но и неуплаченных процентов. Передать новому
кредитору только часть долга нельзя.
Для передачи другому лицу прав кредитора не требуется согласия
должника, если иное не предусмотрено законом или договором, но
письменно уведомить должника о совершении сделки по уступке права
требования необходимо. Кроме того кредитор, уступивший требование
другому лицу, обязан передать должнику документы, удостоверяющие
право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для
осуществления этого требования.
При заключении договора цессии следует обращать внимание на
то, чтобы к моменту уступки права требования не оставалось не
прекращенных обязательств, за исключением обязательства, в котором
заменяется лицо. Так, если уступаются права требования покупателя
в договоре купли - продажи, то к моменту заключения договора
цессии необходимо, чтобы цедент полностью оплатил товар, по
которому уступается право требования. Договор уступки права
требования является двухсторонней сделкой, поэтому он считается
заключенным с момента подписания его обеими сторонами (цедентом и
цессионарием).
Гражданским кодексом РФ установлены требования к форме уступки
требования. Уступка требования, основанная на сделке, совершенной
в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена
в соответствующей письменной форме с указанием:
- наименования и реквизитов первоначального кредитора;
- наименования и реквизитов нового кредитора;
- наименования и реквизитов должника;
- обоснования возникновения у должника обязательства перед
первоначальным кредитором и размеры обязательства;
- суммы налога на добавленную стоимость по передаваемой
задолженности;
- ссылки на первичные документы, подтверждающие возникновение
обязательства (договоры, накладные, акты приемки - сдачи работ,
расчетные документы, кассовые документы, акты сверки расчетов и
др.).
В соответствии со ст. 155 НК РФ при уступке требования,
вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых подлежат налогообложению, или
переходе указанного требования к другому лицу, налоговая база по
операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется
как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
цен, определяемых в соответствии с ст. 40 НК РФ.
Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим
требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования,
определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым
кредитором при последующей уступке требования или прекращении
соответствующего обязательства, над суммой расходов на
приобретение указанного требования.
Цедент, производя уступку прав требования, и цессионарий,
приобретающий право требования, должны правильно исчислить и
своевременно перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость.
Исчисление налога на добавленную стоимость при заключении
сделок по уступке прав требования у цедента определяется в
зависимости от конкретного содержания договорных отношений между
уступающим (цедентом) и приобретающим право требования
(цессионарием).
Если в основе договора уступки прав лежат операции,
освобожденные от налога на добавленную стоимость, то денежные
средства, полученные в пределах суммы, причитающейся по
первоначальному договору, налогом не облагаются. В случае
превышения дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным
первоначальным договором, указанная разница облагается НДС в
установленном порядке.
Если в основе договора цессии находятся расчеты по оплате
товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то у цедента
облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом является
сумма задолженности за отгруженные товары, выполненные работы,
оказанные услуги. При продаже дебиторской задолженности по
стоимости, превышающей величину выручки, предусмотренную договором
поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен
быть уплачен налог на добавленную стоимость. При этом оборотом,
облагаемым налогом на добавленную стоимость по действующей ставке,
является объем права, передаваемого первоначальным кредитором
другому лицу, независимо от размера оплаты, полученной от лица,
приобретающего такие права.
В случае если уступка прав требования осуществляется на
меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, то у
организации возникает убыток. Однако цена цессии не влияет на
налоговую базу, поскольку последняя определяется в порядке,
предусмотренном ст. 154, т.е. исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж и с учетом акциза
для подакцизных товаров.
Средства, полученные от цессионария в счет оплаты переданного
права требования, если учетная политика у цедента "по отгрузке",
не включаются повторно в оборот, облагаемый НДС.
У стороны, приобретающей права требования (цессионария),
возможны следующие варианты определения налоговой базы:
- цессионарий по договору цессии оказывает финансовую услугу
цеденту, оплачивая дебиторскую задолженность его покупателя. В
этом случае у цессионария налоговая база определяется как разница
между суммой денежных средств, уплаченных цеденту, и суммой
средств, полученных от должника (третьего лица) по договору
цессии;
- если цессионарием в оплату за приобретенное право требования
цеденту поставляются товары (выполняются работы, оказываются
услуги), то в налоговую базу для исчисления НДС включается как
стоимость реализованной продукции (работ, услуг) по заключенному
между цессионарием и цедентом договору поставки, так и стоимость
оказанной услуги, определяемой как сумма превышения дохода,
полученного цессинарием при прекращении соответствующего
обязательства (при последующей уступке права требования), над
расходами по приобретению прав требования. На основании п. 3
ст. 164 НК РФ исчисление НДС производится по ставке 20 %.
Согласно п. 36.1 Методических рекомендаций по применению
главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных
Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ3-03/447 (с изменениями и
дополнениями), права требования, приобретенные до поставки товаров
(работ, услуг), рассматриваются как полученный аванс.
Обязательство перед бюджетом по НДС возникает в том случае, если
до отгрузки (передачи) контрагенту товаров (работ, услуг) от
должника будут получены денежные средства.
Главный государственный
налоговый инспектор
отдела косвенных налогов
Управления МНС РФ
по Челябинской области
Н.СТЕПАНОВА
|
