УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
Исчисление и уплата ЕСН и страховых взносов в ПФР
РАБОТНИКИ-ИНОСТРАНЦЫ
Вопрос: У нас такая ситуация. Работник - иностранный гражданин
зарегистрирован по месту пребывания в России. Должна ли
организация уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование с выплат такому работнику?
Ответ: Обратимся к статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации". В эту статью Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ
были внесены изменения. Они вступили в силу с 1 января 2005 года.
Согласно поправкам к застрахованным лицам, на которых
распространяется обязательное пенсионное страхование, отнесены
иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или
временно проживающие на территории России, при условии, что они
работают по трудовым или гражданско-правовым договорам.
В Федеральном законе от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации"
предусмотрено три категории иностранцев, находящихся в России. Это
временно пребывающие, временно проживающие и постоянно
проживающие.
Значит, работник - иностранный гражданин со статусом постоянно
или временно проживающего на территории России признается
застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию. На
выплаты, производимые такому работнику, начисляются страховые
взносы в Пенсионный фонд.
На выплаты в пользу иностранных граждан, которые имеют статус
временно пребывающих на территории Российской Федерации и не
являются застрахованными лицами, страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование не начисляются.
Как начислить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на выплаты иностранным гражданам, Минфин России
разъясняет в Письме от 03.06.2005 N 03-05-02-04/116.
Вопрос: В нашей организации по трудовым договорам работают два
иностранных сотрудника. В декабре 2005 года они получили вид на
жительство: один - 9-го числа, другой - 21-го. Следовало ли
начислять ЕСН на суммы зарплаты этих работников за декабрь 2005
года?
Ответ: Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим
лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по
авторским договорам, облагаются ЕСН. Об этом сказано в пункте 1
статьи 236 Налогового кодекса. Данные нормы распространяются и на
выплаты в пользу иностранных граждан.
Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных двум
иностранным сотрудникам, работающим в вашей организации по
трудовым договорам, необходимо исчислять ЕСН в общеустановленном
порядке.
Вопрос: А как нужно было поступить со страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование по указанным работникам?
Ответ: Иностранные работники вашей организации в декабре 2005
года получили вид на жительство. К иностранным гражданам,
постоянно проживающим в Российской Федерации, статья 2
Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ относит лиц, получивших
вид на жительство. Стало быть, в декабре 2005 года указанные
сотрудники вашей организации получили статус постоянно проживающих
в Российской Федерации.
Получается, что с декабря прошлого года эти работники являются
застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию. С
сумм заработной платы, начисленной им за декабрь 2005 года,
необходимо уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование.
Одновременно, начиная с декабря 2005 года ЕСН, начисленный к
уплате в федеральный бюджет с выплат в пользу этих работников,
может быть уменьшен на сумму налогового вычета.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК
Вопрос: Наша организация согласно коллективному договору
предоставляет работникам с ненормированным рабочим днем
дополнительный отпуск продолжительностью семь дней. Должны ли мы
исчислять ЕСН с сумм оплаты дополнительного отпуска?
Ответ: Работники с ненормированным рабочим днем имеют право на
дополнительный оплачиваемый отпуск. Продолжительность, порядок и
условия его предоставления определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом. Таковы требования статей 116 и 119
Трудового кодекса.
В состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль,
включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на
время отпуска, предусмотренного законодательством Российской
Федерации. Так сказано в пункте 7 статьи 255 Налогового кодекса.
В то же время для целей налогообложения прибыли не учитываются
расходы на оплату отпусков, дополнительно предоставляемых
работникам по коллективному договору, то есть сверх
предусмотренных действующим законодательством. На это указано в
пункте 24 статьи 270 Кодекса.
В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса перечислены выплаты и
вознаграждения, облагаемые ЕСН. Это суммы, которые
налогоплательщики начисляют в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым и авторским договорам. Однако указанные
выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Это предусмотрено
пунктом 3 статьи 236 Кодекса.
Согласно Письму Минфина России от 13.01.2006 N 03-03-04/2/5
расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска
продолжительностью не менее трех календарных дней для целей
налогообложения прибыли учитываются в фактических размерах при
соблюдении порядка предоставления указанного отпуска,
предусмотренного действующим законодательством РФ.
Следовательно, расходы на оплату дополнительного отпуска при
соблюдении порядка его предоставления организация может включить в
состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Соответственно такие суммы должны облагаться ЕСН.
Вопрос: Облагается ли ЕСН компенсация за неиспользованный
дополнительный отпуск?
Ответ: Не облагается единым социальным налогом только
выплачиваемая при увольнении работника компенсация за
неиспользованный отпуск. Основание - подпункт 2 пункта 1 статьи
238 Налогового кодекса.
Статья 126 Трудового кодекса позволяет часть отпуска,
превышающую 28 календарных дней, заменить денежной компенсацией.
Это, в частности, относится и к дополнительным отпускам. Суммы
денежной компенсации за неиспользованный отпуск следует включать в
состав расходов для целей налогообложения прибыли, как того
требует пункт 8 статьи 255 Налогового кодекса. Такие суммы
облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ В НПФ
Вопрос: По договору негосударственного пенсионного обеспечения
наша организация перечисляет пенсионные взносы на солидарный счет
в негосударственный пенсионный фонд. Начисляется ли ЕСН на сумму
таких пенсионных взносов?
Ответ: Признание тех или иных выплат объектом обложения ЕСН
зависит от того, как они учитываются для целей налогообложения
прибыли. Напомню, что выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН,
если у организаций-налогоплательщиков они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. На это указано в
пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса.
Порядок включения сумм пенсионных взносов, перечисляемых в НПФ,
в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль,
установлен пунктом 16 статьи 255 Кодекса. Федеральным законом от
29.12.2004 N 204-ФЗ в указанную статью были внесены изменения. Они
вступили в силу с 1 января 2005 года. Так, с 2005 года пенсионные
взносы учитываются в расходах на оплату труда, только если
применяется пенсионная схема, предусматривающая учет таких взносов
на именных счетах участников НПФ. При этом договоры
негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать
выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника,
но в течение не менее пяти лет.
Таким образом, с 1 января 2005 года в налоговую базу по ЕСН
включаются только суммы пенсионных взносов, перечисленных по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения на именные
счета участников НПФ, причем в размере, не превышающем 12
процентов от суммы расходов на оплату труда. По взносам,
перечисляемым на солидарный счет в НПФ, единый социальный налог
начислять не нужно.
Вопрос: А какой порядок начисления ЕСН по указанным взносам
действовал до 2005 года?
Ответ: Пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса в редакции,
действовавшей до 2005 года, к расходам на оплату труда были
отнесены суммы платежей или взносов по договорам пенсионного
страхования или негосударственного пенсионного обеспечения.
Это означает, что до 1 января 2005 года ваша организация должна
была начислять ЕСН на все суммы пенсионных взносов в момент их
перечисления в НПФ независимо от применяемой схемы. То есть в тот
момент, когда вы перечисляли взносы на именные или солидарные
пенсионные счета участников НПФ.
Однако хочу обратить внимание на такой момент. Совокупная сумма
платежей работодателей, перечисляемая по договорам долгосрочного
страхования жизни работников, добровольного пенсионного
страхования и негосударственного пенсионного обеспечения
работников, учитывалась в целях налогообложения прибыли в размере,
не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда, как
с 2005 года, так и ранее.
Следовательно, суммы платежей по договорам с негосударственным
пенсионным фондом, перечисляемые на именные и солидарные
пенсионные счета участников НПФ до 1 января 2005 года и
превышающие эту предельную величину, в соответствии с пунктом 7
статьи 270 Кодекса не включались в расходы в целях налогообложения
прибыли и не облагались ЕСН.
Замечу, что организация обязана вести учет сумм начисленных
выплат, сумм исчисленного по ним налога, а также сумм налоговых
вычетов по каждому сотруднику, в пользу которого производятся
выплаты. Такая обязанность предусмотрена пунктом 4 статьи 243
Налогового кодекса.
Советник
налоговой службы РФ
II ранга
Управления администрирования
единого социального налога
ФНС России
Л.В.КОМАРОВА
|
