ИНСПЕКЦИЯ МНС РФ МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ
ПО ГОРОДУ ЧЕЛЯБИНСКУ
ИНФОРМАЦИЯ
от 18 октября 2004 года
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Налоговый вычет при исчислении ЕСН, подлежащего перечислению в
федеральный бюджет
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам
согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)
сумму единого социального налога (сумма авансового платежа по
налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшают на
сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых
платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное
страхование (ОПС). Данный налоговый вычет предоставляется в
пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Сумма
налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму
авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный
бюджет, начисленную за тот же период.
Одним из основных условий при предоставлении данного налогового
вычета является фактическая уплата начисленных сумм страховых
взносов по ОПС. В настоящее время несоблюдение данного требования
является одной из наиболее часто встречающихся ошибок при
начислении сумм ЕСН, подлежащих уплате в бюджет.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в
отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета
превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же
период, такая разница признается занижением суммы налога и
подлежит доначислению в федеральный бюджет.
Таким образом, при отсутствии уплаты сумм начисленных страховых
взносов на ОПС налоговый вычет по ЕСН не предоставляется и сумма
ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, не уменьшается.
В случае, когда налогоплательщик уплатил сумму не уплаченных
страховых взносов, он имеет право представить изменения в
налоговую декларацию, и налоговый вычет будет восстановлен.
Выплаты, производимые в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства
С 1 января 2003 г. ЕСН должен начисляться на выплаты,
производимые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
без учета статуса пребывания этих граждан на территории Российской
Федерации (как временно и постоянно проживающих, так и временно
пребывающих на территории Российской Федерации).
ЕСН в федеральный бюджет с выплат в пользу таких работников
начисляется на общих основаниях - по ставке 28 % с применением
налогового вычета. И здесь важно правильно определить, к выплатам
в пользу каких именно иностранных граждан можно применить
налоговый вычет.
Согласно статьи 7 Закона N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами для
целей пенсионного страхования в Российской Федерации являются
проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без
гражданства.
Налоговый вычет при исчислении ЕСН с выплат в пользу
иностранного гражданина применяется в том случае, если он
застрахован в Пенсионном фонде. То есть если на него открыт
индивидуальный лицевой счет по персонифицированному учету сведений
о застрахованном лице.
Если работник-иностранец не застрахован в Пенсионном фонде, то
при исчислении ЕСН нужно использовать ставку 28 % без применения
налогового вычета. Ведь в отношении таких иностранных граждан
персонифицированный учет органами ПФР не ведется, и страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются и не
уплачиваются.
Индивидуальные предприниматели и фиксированные платежи на ОПС
Многие физические лица, имеющие статус индивидуального
предпринимателя, и сегодня неправильно понимают свою обязанность
по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
в виде фиксированного платежа.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" индивидуальные предприниматели являются страхователями
по обязательному пенсионному страхованию. В соответствии со
статьей 7 этого Федерального закона застрахованные лица - это
лица, на которых распространяется обязательное пенсионное
страхование в соответствии с данным Законом.
Пунктом 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ установлено, что
страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают суммы
страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде
фиксированного платежа.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в
размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты (п. 3
ст. 28 Закона N 167-ФЗ). При этом 100 руб. направляется на
финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на
финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Обращаем внимание, что в соответствии с положениями Закона N
167-ФЗ фиксированные платежи не связаны с получением
индивидуальным предпринимателем доходов и подлежат уплате
независимо от размера полученного дохода от предпринимательской
деятельности.
Таким образом, физические лица, зарегистрированные в
государственных органах в качестве индивидуальных
предпринимателей, фактически не занимающиеся предпринимательской
деятельностью, но не сдавшие свидетельство о регистрации, обязаны
уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд в виде
фиксированного платежа.
Заместитель
начальника отдела
выездных проверок
Инспекции МНС РФ
по Тракторозаводскому району
города Челябинска
И.СЕМЕНЧЕНКО
|
