ИНСПЕКЦИЯ МНС РФ МЕЖРАЙОННОГО УРОВНЯ
ПО ГОРОДУ ЧЕЛЯБИНСКУ
ИНФОРМАЦИЯ
от 4 октября 2004 года
НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРИВЛЕЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
Одной из основных обязанностей налогоплательщика является
представление в установленном порядке налоговых деклараций. Об
этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса
РФ.
Определение налоговой декларации приведено в статье 80
Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация является официальным
письменным заявлением налогоплательщика о полученных им за
определенный период доходах, произведенных расходах, существующих
источниках доходов, исчисленной сумме налога, налоговых льготах и
других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговой
декларацией считается любой документ, удовлетворяющий этому
определению, независимо от его названия. Это важно знать,
учитывая, что в некоторых законах вместо термина "налоговая
декларация" употребляется термин "расчет". Данной позиции
придерживаются и арбитражные суды. Подтверждением тому является
пункт 14 информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 17
03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел,
связанных с применением отдельных положений части первой
Налогового кодекса РФ". В пункте 14 данного Обзора указано, что
при рассмотрении дела о взыскании с налогоплательщика штрафа
предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за непредставление в
установленный законом срок расчета налога на имущество по итогам
2001 года суд, удовлетворяя требования налогового органа, признал,
что по своим форме и содержанию расчет налога на имущество
предприятий отвечает определению налоговой декларации (статья 80
НК РФ), в связи с чем его несвоевременное представление влечет
ответственность, предусмотренную статьей 119 Налогового кодекса.
Сроки представления налоговых деклараций определены в
соответствующих главах Налогового кодекса и других законах,
регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующего налога.
Непредставление или несвоевременное представление налоговой
декларации влечет ответственность в установленном порядке.
Непредставление декларации вовремя является самостоятельным
видом налогового правонарушения. Поэтому на применение
ответственности не влияет, например, факт уплаты
налогоплательщиком суммы налога. Не освобождает от ответственности
за неподачу декларации и то, что подлежащая уплате сумма налога
равна нулю в связи с отсутствием доходов.
Ответственность за непредставление налоговой декларации
установлена статьей 119 Налогового кодекса. Сумма штрафа зависит
от того, на сколько дней просрочена сдача отчетности Согласно
пункту 1 данной статьи непредставление деклараций в налоговый
орган в установленный срок, при условии, что с момента окончания
срока подачи декларации прошло не более 180 дней, влечет взыскание
штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на
основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, но не
более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей. Следовательно,
штраф не может быть меньше 100 рублей. Именно такую сумму придется
заплатить за несвоевременное представление "нулевой" декларации.
Если же после окончания установленного срока подачи декларации
прошло более 180 дней, согласно пункта 2 статьи 119 НК РФ с
налогоплательщика взыскивается штраф в размере 30 % суммы налога,
подлежащей уплате на основе декларации, и 10 % суммы налога,
подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или
неполный месяц начиная со 181 дня.
В декларации налогоплательщиком указываются полученные доходы и
произведенные расходы, источники доходов, налоговые льготы и
другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговые органы при налоговом контроле проводят согласно ст.
87 НК РФ камеральные и выездные налоговые проверки
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. При
этом согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка
проводится по месту нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога, а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Хотелось бы также обратить внимание на ситуации, при которых
налогоплательщику приходится подавать уточненную налоговую
декларацию. Обычно это происходит за пределами срока,
установленного законом для подачи деклараций за определенный
налоговый период. Причины, вызвавшие такую необходимость, могут
быть различны: это и несвоевременное направление контрагентами-
налогоплательщиками первичных документов, и ошибочное включение
самим налогоплательщиком в объект налогообложения тех или иных
операций, и неверное исчисление налоговой базы и другое. Однако,
независимо от причин, которые вызвали необходимость вносить
изменения в расчет суммы налога и подавать уточненную декларацию,
налогоплательщик должен хорошо понимать налоговые последствия
своих действий.
Специальной нормой закона, регулирующей порядок внесения
дополнений и изменений в налоговую декларацию, является статья 81
НК РФ. Данная статья предусматривает, что при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Наибольший интерес для налогоплательщиков представляет ситуация,
указанная в пункте 4 статьи 81 НК РФ. Речь идет о подаче
налогоплательщиком уточненной декларации по истечении срока,
установленного для уплаты налога. Согласно пункту 4 статьи 81 НК
РФ если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации
делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока
уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от
ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал
до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым
органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи,
либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик
освобождается от ответственности в данной ситуации только при
условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил
недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Таким образом, для освобождения от ответственности за неуплату
или неполную уплату сумм налога, предусмотренной статьей 122 НК
РФ, налогоплательщик должен:
- уплатить недостающую сумму налога,
- уплатить соответствующую данной сумме налога сумму пеней;
- предоставить в налоговые органы уточненную декларацию, причем
это должно быть сделано уже после уплаты налога и пеней.
Ведущий специалист
Юридического отдела
Инспекции МНС РФ
по Тракторозаводскому району
города Челябинска
Ю.МУРАТОВА
|
