УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 4 октября 2004 года
РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ,
ПРИНИМАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Расходы налогоплательщиков на обязательное и добровольное
страхование включаются в состав расходов, связанных с
производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1
"Об организации страхового дела в Российской Федерации"
обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона.
Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования
определяются соответствующими законами.
Обязательное страхование осуществляется путем заключения
договора страхования лицом, на которое возложена обязанность
такого страхования (страхователем), со страховщиком. Страховые
организации, с которыми заключены договоры страхования, должны
иметь лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на
ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
Обязательное страхование осуществляется за счет страхователя.
Таким образом, страховые взносы по обязательному страхованию
признаются для целей налогообложения прибыли, если
законодательством РФ определены объекты, подлежащие обязательному
страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и
минимальные размеры страховых сумм.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и
добровольному страхованию (негосударственному пенсионному
обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
страхователем были перечислены (выданы из кассы) денежные средства
на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям
договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым
платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного
отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора. Если уплата осуществляется не разовым платежом,
то расходы включаются в состав расходов текущего периода по мере
их оплаты.
1. Страхование работников
В соответствии с пп. 16 ст. 255 НК РФ страховые взносы по
договорам обязательного страхования, а также договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным налогоплательщиком в пользу
работников со страховыми организациями, включаются в состав
расходов на оплату труда.
Однако следует учитывать:
1. Взносы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
производимые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N
125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в
соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией.
2. Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию,
уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации", не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату
труда, ни в состав расходов на уплату единого социального налога,
но подлежат отражению в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, и, следовательно, учитываются в
составе косвенных расходов (письмо МНС России от 05.09 2003 N ВГ-6-
02/945).
В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления
прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по
налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата
начисления налогов и сборов.
Таким образом, указанные суммы взносов по обязательному
страхованию подлежат отражению в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, и признаются в налоговом
учете на дату начисления таких взносов.
Обязательное страхование работников в отдельных отраслях, в
частности, установлено:
- статьей 132 Воздушного кодекса РФ (Федеральный закон от
19.03.1997 N 60-ФЗ);
- статьей 19 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной
детективной и охранной деятельности в РФ";
- статьей 25 Закона РФ от 20.08.1993 N 5663-1 "О космической
деятельности";
- статьей 31 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О
железнодорожном транспорте в РФ".
К расходам на оплату труда относятся взносы по следующим
договорам добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения):
- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры
заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не
предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или)
аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в
случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу
застрахованного лица;
- пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования
и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны
предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении
застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством РФ, дающих право на установление государственной
пенсии;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на
срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно
на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им
трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей;
выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов
на оплату труда.
В случае изменения существенных условий договора и (или)
сокращения срока действия договора долгосрочного страхования
жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора
негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения
взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав
расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента
изменения существенных условий указанных договоров и (или)
сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за
исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с
обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и
непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного работника или утраты застрахованным работником
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти
тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.
При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на
оплату труда не включаются суммы платежей (взносов),
предусмотренные пп. 16 ст. 255 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 318 НК РФ база для исчисления предельной
суммы расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
По расходам налогоплательщика, связанным с добровольным
страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для
определения предельной суммы расходов учитывается срок действия
договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого
договора в силу.
Пример. Организацией заключен договор добровольного
медицинского страхования сотрудников сроком на один год. Оплата по
договору страхования произведена разовым платежом 1 марта 2003
года в размере 36000 руб. Организация доходы и расходы определяет
по методу начисления.
Расходы на оплату труда за первый квартал 2003 года составили
90000 руб., в т.ч. за март - 35000 руб.
Расходы на оплату труда (без учета расходов на страхование) за
полугодие составили 200000 руб.
Определим сумму расходов по добровольному страхованию,
признаваемых в целях налогообложения прибыли, в первом квартале и
полугодии.
Так как договор страхования приходится на несколько отчетных
периодов и по условиям договора страховой платеж уплачен
единовременно, то расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.
Ежемесячно расходы по страхованию составят 3000 руб.
36000 руб./12 = 3000 руб.
1. Необходимо определить предельный размер затрат по
добровольному медицинскому страхованию в первом квартале, который
будет учитываться при налогообложении прибыли.
Согласно пп. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного
личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников, включаются в
состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на
оплату труда.
В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ для определения предельной
суммы расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли,
учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с
даты вступления такого договора в силу.
Таким образом, предельная сумма затрат по добровольному
страхованию будет определяться по расходам на оплату труда,
произведенным начиная с марта месяца. В марте расходы на оплату
труда составили 35000 руб.
2. Предельная сумма затрат по добровольному страхованию в
первом квартале равна 1050 руб.
35000 руб. х 3 % = 1050 руб.
Она будет принята в целях налогообложения
3. Сумма сверхнормативных затрат по добровольному страхованию
составит 1950 руб. Она не учитывается в первом квартале в целях
налогообложения.
3000 руб. - 1050 руб. = 1950 руб.
4. Общая сумма расходов на оплату труда за первый квартал
составит 91050руб.
90000 руб. + 1050 руб. = 91050 руб.
5. Сумма расходов на оплату труда с марта по июнь включительно
составит 145000 руб.
200000 - 90000 + 35000 = 145000 руб.
6. Предельный размер затрат по добровольному медицинскому
страхованию за период март - июнь составляет 4350 руб.
145000 руб. х 3 % = 4350 руб.
7. С марта по июнь расходы на страхование составили 12000 руб.
3000 руб. х 4 = 12000 руб.
В целях налогообложения прибыли учитываются затраты в размере
4350 руб.
Так как в первом квартале в расходы уже принято 1050 руб., то
за полугодие следует принять в расходы 3300 руб.
4350 руб. - 1050 руб. = 3300 руб.
8. За полугодие не учитываются в целях налогообложения затраты
на добровольное страхование работников в размере 7650 руб.
12000 руб. - 4350 руб. = 7650 руб.
9. Общая сумма расходов на оплату труда за полугодие составит
204350 руб.
200000 руб. + 4350 руб. = 204350 руб.
2. Страхование имущества
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ в состав расходов на обязательное и
добровольное страхование имущества включаются страховые взносы по
всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам
добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного,
воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе
арендованного, расходы на содержание которого включаются в
расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур
и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение
вреда, если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми
международными требованиями.
Расходы по указанным видам добровольного страхования включаются
в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
3. Обязательное страхование
Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам
страхования (установленные законодательством РФ) включаются в
состав прочих расходов в пределах страховых, тарифов, утвержденных
в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных
конвенций. Если страховые тарифы не утверждены, то расходы по
обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в
размере фактических затрат.
Обязательное страхование ответственности, в частности,
установлено:
- статьями 131, 133, 134, 135 Воздушного кодекса РФ;
- статьей 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О
безопасности гидротехнических сооружений";
- статьей 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О
промышленной безопасности опасных производственных объектов";
- подпунктом 5 п. 3 постановления Правительства РФ от
16.10.2001 N 730 "Об утверждении Положения о допуске российских
перевозчиков к осуществлению международных автомобильных
перевозок".
Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств" введено обязательное страхование гражданской
ответственности владельцев транспортных средств.
Закон вступил в силу с 1 июля 2003 года (п. 3 ст. 33 Закона).
Если организация до 1 июля 2003 года осуществляла страхование
гражданской ответственности владельцев транспортных средств в
добровольном порядке, то страховые взносы, которые были уплачены
страховым организациям, не учитывались в целях налогообложения
прибыли.
|
