МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ИНФОРМАЦИЯ
от 16 июня 2004 года
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
В СВЯЗИ С НОВЫМ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ЛИБО ПРИОБРЕТЕНИЕМ
ЖИЛОГО ДОМА ИЛИ КВАРТИРЫ
В публикуемой статье особое внимание уделено случаям переноса
остатка имущественного вычета на последующие налоговые периоды.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. от
07.07.2003; далее - НК РФ) при определении размера налоговой базы
налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов:
- в сумме, израсходованной на новое строительство либо
приобретение жилого дома - или квартиры на территории Российской
Федерации, в размере фактически произведенных расходов, но не
более 1000000 руб. (применительно к доходам, полученным начиная с
2003 года; ранее - не более 600000 руб.).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не был
использован полностью, то в соответствии со ст. 220 НК РФ его
остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до
полного его использования;
- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически
израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в части процентов,
уплаченных налогоплательщиком по ипотечному кредиту, полученному
на новое строительство либо при приобретении жилого дома или
квартиры и использованного по целевому назначению. Порядок выдачи
ипотечного кредита регулируется Федеральным законом от 16.07.1998
N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)".
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании:
- письменного заявления;
- справки о доходах 2-НДФЛ;
- налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту
жительства по окончании налогового периода;
- документов, подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество
и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на
недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о
государственной регистрации прав. Согласно п. 1 ст. 6 Закона N 122-
ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления
в силу указанного Закона, признаются юридически действительными
при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N
122-ФЗ;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком
(квитанции к приходным ордерам; банковские выписки о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца; товарные и
кассовые чеки; акты о закупке материалов у физических лиц с
указанием в них адресных и паспортных данных продавца; расписки от
продавца, подтверждающие дату и сумму оплаты покупателем
приобретаемого жилья; другие документы) (см. пример 1).
Пример 1:
В декабре 2001 года налогоплательщик заключил инвестиционный
договор на строительство квартиры, в соответствии с которым оплата
в сумме 1500000 руб. произведена в январе 2002 года. Свидетельство
о праве собственности на квартиру им получено в декабре 2004 года.
Заработок налогоплательщика за 2002 год составил 1000000 руб., а
за 2003 год - 1500000 руб.
С целью уменьшения налоговой базы налогоплательщик (после
получения свидетельства о праве собственности на квартиру) вправе
подать в налоговый орган по месту жительства заявление, декларацию
о доходах, а также документы, подтверждающие право на
имущественный налоговый вычет.
В данном случае указанный вычет может быть предоставлен:
- в сумме 600000 руб. - в случае подачи декларации о доходах за
2002 год;
- в сумме 1000000 руб. - в случае подачи декларации о доходах
за 2003 -год.
В соответствии со ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет
предоставляется только по доходам, облагаемым налогом по ставке 13
%.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования (см.
пример 2).
Пример 2:
В декабре 2001 года налогоплательщик приобрел квартиру за
400000 руб. В апреле 2002 года он представил в налоговый орган по
месту жительства документы с целью получения имущественного
налогового вычета по доходам за 2001 год.
Заработок налогоплательщика за 2001 год составил 300000 руб.,
налог на доходы физических лиц уплачен в сумме 39000 руб.
Имущественный налоговый вычет предоставляется по доходам за 2001
год в размере 300000 руб., остаток указанного вычета в сумме
100000 руб. переходит на последующие налоговые периоды.
Заработок налогоплательщика за 2002 год составил также 300000
руб. По окончании 2002 года налогоплательщик представляет
декларацию о доходах за 2002 год для получения остатка суммы
указанного вычета (100000 руб.).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленный согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется
между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с
их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или
квартиры в общую совместную собственность) (см. пример 3).
Пример 3:
По договору купли-продажи от 31 декабря 2001 т. супруги
приобрели у физического лица в общую долевую собственность
квартиру за 650000 руб. В соответствии с указанным договором
оплата за квартиру была произведена частями: 300000 руб. уплатил
супруг при подписании договора и 350000 руб. - супруга при
получении 30 января 2002 г. свидетельства о праве собственности на
квартиру (аналогичное свидетельство получил и супруг).
Документом, подтверждающим расчеты между продавцом и
покупателями, является передаточный акт, удостоверяющий получение
продавцом 31 декабря 2001 г. 300000 руб. от супруга и 30 января
2002 г. 350000 руб. от супруги.
Доход супруга за 2001 год составил 200000 руб., супруги - также
200000 руб.
В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется:
- супругу - в пределах его доли собственности на приобретенную
квартиру в сумме 300000 руб., из них по доходам за 2001 год -
200000 руб., за 2002 год - 100000 руб.;
- супруге - в пределах ее доли собственности на приобретенную
квартиру в сумме 300000 руб., из них по доходам за 2001 год -
200000 руб., за 2002 год - 100000 руб.
Имущественный налоговый вычет не предоставляется, если:
- налогоплательщик претендует на него повторно (ст. 220 НК РФ);
- оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома
или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц;
- сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается
между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в
соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ. Кроме того, суд может признать
лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п.
1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять
на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг);
- право собственности на построенный (приобретенный) жилой дом
или квартиру утрачено (см. пример 4).
Пример 4:
Налогоплательщик в июле 2001 года приобрел квартиру за 650000
руб., а в ноябре 2002 года продал ее за 1000000 руб. Его заработок
за 2001 год составил 250000 руб., а за 2002 год (помимо дохода от
продажи квартиры) - 350000 руб.
По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган
документы с целью получения имущественного налогового вычета в
сумме 600000 руб. В отношении доходов за 2001 год указанный вычет
был предоставлен в сумме 250000 руб.
По окончании 2002 года налогоплательщик также представляет
декларацию о доходах за 2002 год с указанием сумм имущественных
налоговых вычетов: по доходу от продажи квартиры - 1000000 руб., а
также по расходам, связанным с приобретением квартиры, - 350000
руб.;
Однако право собственности на квартиру у налогоплательщика
утрачено, поэтому перенос остатка имущественного налогового вычета
по доходам за 2002 год в связи с приобретением квартиры не
производится. Тем не менее налогоплательщик имеет право на
имущественный налоговый вычет в связи с продажей квартиры в сумме
1000000 руб. При этом его облагаемый доход за 2002 год составляет
350000 (1350000 - 1000000) и облагается налогом по ставке 13 %.
До 1 января 2001 г. имущественный налоговый вычет по суммам,
направленным физическими лицами на новое строительство либо
приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового
домика на территории Российской Федерации, предоставлялся в
соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1
"О подоходном налоге с физических лиц" (с 01.01.2001 утратил силу)
(далее - Закон РФ N 1998-1) в пределах 5000 МРОТ, что составляло
417450 руб.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на
основании Закона РФ N 1998-1 и не полностью ею воспользовавшиеся
до 1 января 2001 г. на условиях, предусмотренных указанным
Законом, имеют право (по выбору) либо на имущественный налоговый
вычет по приобретенным до указанного срока жилому дому или
квартире в порядке, установленном в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с
зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) жилья,
ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода
налогоплательщика, либо на имущественный налоговый вычет в полном
объеме по другому жилому дому или квартире, приобретенным или
построенным после 1 января 2001 г. (см. примеры 5 и 6).
Пример 5:
В феврале 2000 года налогоплательщик приобрел квартиру за
600000 руб., в связи с чем получил по месту работы имущественный
налоговый вычет в сумме 150000 руб. Сумма неиспользованного вычета
составила 267450 руб. (417450 - 150000).
В 2002 году налогоплательщик подал заявление, декларацию и
документы, подтверждающие право на указанный вычет по доходам за
2001 год. Его заработок за 2001 год составил 200000 руб., сумма
вычета заявлена в размере 200000 руб. Сумма неиспользованной
льготы по доходам за 2001 год определяется в соответствии со ст.
220 НК РФ и составляет 250000 руб. (600000 - 150000 - 200000 руб.)
Имущественный налоговый вычет по доходам за 2002 год
предоставляется налогоплательщику в размере остатка недополученной
налоговой льготы за 2001 год. В 2002 году его заработок составил
200000 руб., имущественный налоговый вычет по доходам за 2002 год
- 200000 руб. (основание - документы, подаваемые в налоговый орган
по окончании 2002 года).
Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на 2003
год, в сумме 50000 руб. (600000 - 150000 - 200000 - 200000) может
быть предоставлен налогоплательщику по окончании 2003 года также
на основании документов, подаваемых в налоговый орган.
Пример 6:
Налогоплательщик в 2000 году приобрел квартиру за 400000 руб.
По окончании 2000 года он представил в налоговый орган заявление,
декларацию о доходах за 2000 год и документы, подтверждающие право
на имущественный налоговый вычет. На основании пп. "в" п. 6 ст. 3
Закона РФ N 1998-1 указанный вычет по доходам за 2000 год был
предоставлен налогоплательщику в сумме 150000 руб.
В 2001 году этот же налогоплательщик приобрел другую квартиру
за 500000 руб. и решил заявить по ней право на имущественный
налоговый вычет, отказавшись от льготы по квартире, купленной в
2000 году. Заявление и необходимые документы вместе с налоговой
декларацией поданы налогоплательщиком в налоговый орган по
окончании 2001 года.
Имущественный налоговый вычет в сумме 500000 руб. ему может
быть предоставлен по доходам 2001 года и последующих лет в
порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льготой по
подоходному налогу на основании подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N
1998-1 до 1 января 2001 г. (по суммам, направленным ими на новое
строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на территории Российской Федерации),
вправе получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или
квартиру, приобретенные после 1 января 2001 г., только в части
расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или
квартиры в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При представлении налогоплательщиком заявления о возврате
подоходного налога в связи с расходами на новое строительство либо
приобретение жилого дома или квартиры возврат налога производится
в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне
уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы налога. Возврат суммы излишне уплаченного
налога производится из того бюджета, в который была перечислена
сумма налога. Поскольку налоговым периодом по налогу на доходы
физических лиц является календарный год, то заявление о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех
календарных лет после года, в котором был уплачен налог,
подлежащий возврату. Излишне уплаченная сумма налога может быть
возвращена налогоплательщику не более чем за три календарных года,
предшествующих году подачи налогоплательщиком документов о
предоставлении имущественного налогового вычета и заявления о
возврате излишне уплаченной суммы налога.
Государственный советник
налоговой службы III ранга
Департамента налогообложения
доходов и имущества
физических лиц
МНС России
В.М.АКИМОВА
|
