УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 2 июня 2004 года
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей
Вопрос: У меня есть Свидетельство о предпринимательской
деятельности - я ей не занималась. Как можно ее сдать? Я нахожусь
в другом городе - приехать не могу. Возможно ли по электронной
почте отправить отказ от свидетельства?
Ответ: По электронной почте бланк Свидетельства о
предпринимательской деятельности не направляется в связи с тем,
что оригинал Свидетельства необходим для завершения процедуры
ликвидации. Отказ от Свидетельства не освобождает индивидуального
предпринимателя от его обязанностей. Для того, чтобы прекратить
предпринимательскую деятельность, Вам необходимо изначально внести
сведения о себе, как об индивидуальном предпринимателе, в Единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее -
ЕГРИП) и уже затем прекратить предпринимательскую деятельность.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-
ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" физическое лицо, зарегистрированное до
01.01.2004 в качестве индивидуального предпринимателя, до 1 января
2005 года обязано представить в регистрирующий орган по месту
своего жительства для включения в ЕГРИП Заявление о внесении в
Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1
января 2004 года, по форме Р27001, утвержденной Правительством
Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 (в ред. Постановления
Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 110). Согласно
Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 февраля
2004 года N 110 также необходимо предоставить копию документа,
удостоверяющего личность (паспорт), засвидетельствованного в
нотариальном порядке, и документ, подтверждающий государственную
регистрацию в качестве индивидуального предпринимателями
(оригинал).
Для прекращения предпринимательской деятельности в соответствии
с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ (в редакции
Федеральных законов от 23.06.03 N 76-ФЗ, от 08.12.03 N 169-ФЗ, от
23.12.03 N 185-ФЗ) "О государственной регистрации юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей" необходимо представить
Заявление о государственной регистрации прекращения физическим
лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в
связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности по
форме Р26001, утвержденной Правительством Российской Федерации от
19.06.2002 N 439 (в ред. Постановления Правительства Российской
Федерации от 26.02.2004 N 110) и документ об уплате
государственной пошлины. За государственную регистрацию при
прекращении гражданами деятельности в качестве индивидуальных
предпринимателей в связи с принятием ими решения о прекращении
данной деятельности государственная пошлина взимается в размере 80
рублей.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ (в
редакции Федеральных законов от 23.06.03 N 76-ФЗ, от 08.12.03 N
169-ФЗ, от 23.12.03 N 185-ФЗ) "О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", документы
могут представляться в регистрирующий (налоговый) орган почтовым
отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью
вложения. Заявление, представляемое в регистрирующий орган,
удостоверяется подписью уполномоченного лица (заявителя),
подлинность которого должна быть засвидетельствована в
нотариальном порядке. При государственной регистрации
индивидуального предпринимателя заявителем может являться
физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией, или
зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.
Начальник
отдела регистрации и учета
налогоплательщиков
УМНС России
по Челябинской области
О.ГАЛИМОВА
Применение ККМ
Вопрос: Ателье оказывает бытовые услуги населению (пошив и
ремонт изделий), при расчетах с заказчиком используются бланки
строгой отчетности (форма БО-4). Нужно ли регистрировать бланки
строгой отчетности в ИМНС и какие еще формы бланков строгой
отчетности могут использовать ателье при расчетах с населением?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Закон) организации и
индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком,
определяемым Правительством Российской Федерации, могут
осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения
форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а
также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается
Правительством Российской Федерации.
До настоящего времени указанный порядок Правительством РФ не
определен. Вплоть до издания соответствующего документа в
отношении порядка применения бланков строгой отчетности должны
применяться утвержденные Минфином России по согласованию с
Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым
машинам формы документов строгой отчетности (квитанции, путевки,
билеты, талоны и т.п.).
Важно также отметить, что согласно п. 2 ст. 2 Закона
возможность выдачи бланка строгой отчетности взамен чека ККТ,
предоставлена только организациям и индивидуальным
предпринимателям, оказывающим услуги непосредственно населению (к
этой категории отнесены и индивидуальные предприниматели). В
случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг за
наличный расчет организациям, такая замена законодательством не
предусмотрена.
Письмом Минфина России от 29.04.1995 N 16-00-30-33 утверждены
квитанция и наряд-заказ на ремонт и пошив изделий (форма БО-4).
Исходя из изложенного, до момента утверждения вышеуказанного
порядка, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в
случае оказания ими услуг населению рекомендуется при налично-
денежных расчетах с населением использовать в качестве бланка
строгой отчетности форму квитанции, утвержденную в установленном
порядке Минфином России.
Регистрация бланков строгой отчетности в налоговом органе
действующим законодательством не предусмотрена, но в целях
правильного выбора соответствующего документа для осуществления
наличных денежных расчетов без применения ККТ, форму бланка
рекомендуем согласовать с инспекцией по месту учета вашей
организации в качестве налогоплательщика.
Начальник отдела
оперативного контроля
и применения ККМ
УМНС России
по Челябинской области
Е.БЕЛЯЕВ
Налог на добавленную стоимость
Вопрос: Просим разъяснить, в каких случаях применяется п.п. 2
п. 1 ст. 146 НК РФ - передача товаров, оказание услуг для
собственных нужд, расходы, по которым не принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль. Например, применяется ли данная
норма в следующих случаях:
1) Организация купила для использования администрацией чайник,
диспенсер для нагревания воды, чай, кофе, цветы и т.п.;
2) Организации оказаны следующие услуги: обслуживание
аквариума, обслуживание в ресторане;
3) Организация списала за счет использования прибыли
незавершенные объекты внеоборотных активов (незавершенное
строительство со счета 08.3) по причине нецелесообразности
дальнейшего строительства;
4) Организация начислила амортизацию за счет использования
прибыли по основным средствам, не участвующим в процессе
производства.
Все вышеуказанные расходы были списаны за счет собственной
прибыли и там, где расходы были произведены с НДС, к вычету НДС из
бюджета принят не был.
Возникает ли в вышеуказанных случаях объект налогообложения для
начисления НДС?
Ответ: В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса
РФ объектом налогообложения признается передача на территории
Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг)
для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
налога на прибыль организаций. При приобретении имущества (в том
числе чайника, диспенсера для воды и т.д.) для собственных нужд,
не связанного с производством и реализацией товаров (работ,
услуг), без передачи структурным подразделениям, объекта
налогообложения не возникает. Стоимость услуг по обслуживанию
аквариума, обслуживанию в ресторане, а также отнесение стоимости
объекта незавершенного строительства за счет использования прибыли
также не подлежит включению в налоговую базу в соответствии с п.п.
2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
Вопрос: В 1998 году был заключен договор купли-продажи
имущественного комплекса между АО (продавец) и Муниципальным
образованием (покупатель). В марте 2003 года судом сделка была
признана ничтожной, и применены последствия ничтожной сделки в
виде двусторонней реституции. Возможен ли для АО зачет НДС и
налога на прибыль, уплаченных по данной сделке в 1998 г.
Ответ: Пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ определено,
что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров
в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. При
этом, согласно п. 4 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, указанных в
п. 5 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме
после отражения в учете соответствующих операций по корректировке
в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента
возврата. Из изложенного следует, что в случае признания в марте
2003 года сделки ничтожной зачет уплаченных ранее сумм налога
следовало произвести АО (продавцом) в налоговые периоды с марта
2003 по февраль 2004 года.
Вопрос: Возможно ли возмещение НДС по приобретенным ТМЦ,
используемым в деятельности, облагаемой НДС, в случае проведения
акта взаимозачета, по которому, с одной стороны, закрывается
договор займа, с другой стороны - договор поставки ТМЦ?
Ответ: Для прекращения обязательства зачетом, согласно
положениям ст. 410 ГК РФ, необходимо соблюдение следующих условий:
однородность встречных требований, срок исполнения требований,
заявление о зачете хотя бы одной из сторон. В связи с тем, что в
запросе не указан срок исполнения обязательств по договору займа,
отсутствует возможность рассмотреть обоснованность проведения
указанного взаимозачета.
Начальник отдела
косвенных налогов
УМНС России
по Челябинской области
В.ЮРАСОВ
Налогообложение прибыли
Вопрос: По итогам прошлого отчетного периода (за 2003 г.) по
налогу на прибыль произошла переплата. Как правильно отразить это
в налоговой декларации за 1 квартал 2004 г. и какова процедура
уплаты текущего налога - можно ли просто уплачиваемый налог
уменьшить на величину переплаты без дополнительных уведомлений?
Ответ: Форма декларации по налогу на прибыль организаций,
утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, и
Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденная Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-
02/585, не предусматривают отражение сумм налога фактически
уплаченных в бюджет, и, соответственно, переплату по налогу на
прибыль организации.
Порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога,
сбора, а также пени определен статьей 78 НК РФ.
Вопрос: Судебные приставы изъяли арестованное имущество у
организации за неуплату налогов в бюджет. Имущество реализовано
специализированной организацией. На основании каких документов
реализованное имущество списывается с баланса (акт ареста
имущества для ИМНС не является основанием для списания с баланса)?
Должны ли приставы предоставить копии документов, подтверждающих
произведенные выплаты за счет проданного имущества?
Ответ: Согласно статье 252 Налогового Кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) одним из условий признания расходов
является их документальное подтверждение.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-
организации производится в порядке, предусмотренном Законом "Об
исполнительном производстве" от 21.07.1997 N 119-ФЗ (с изменениями
от 23.12.2003) (далее - Закон), с учетом особенностей, указанных в
статье 47 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 46 Закона обращение взыскания на
имущество должника состоит из его ареста (описи) и принудительной
реализации.
Реализация арестованного имущества на основании статьи 54
Закона осуществляется в двухмесячный срок со дня наложения ареста,
при этом не реализованное в установленный данной статьей срок, а
также в случае отказа взыскателя от этого имущества оно
возвращается должнику.
Таким образом, акт ареста имущества не свидетельствует об
уменьшении актива организации, следовательно, не может являться
основанием для списания имущества с баланса организации.
Подтверждением списания имущества с баланса организации служат
документы, свидетельствующие о реализации арестованного имущества
должника, которым в соответствии с Гражданским Кодексом Российской
Федерации является договор купли-продажи имущества, а также
постановление об окончании исполнительного производства,
вынесенное в соответствии со статьей 27 Закона в связи с
фактическим исполнением исполнительного документа. При этом,
следует учитывать, что признание расходов осуществляется при
соблюдении условий, указанных в статье 252 Кодекса.
Согласно статье 31 Закона стороны (в том числе должник) при
совершении исполнительных действий вправе знакомиться с
материалами исполнительного производства, делать из них выписки, а
также снимать с них копии. На этом основании, должник вправе
требовать копии всех документов, свидетельствующих о реализации
арестованного имущества у взыскателя либо органов принудительного
исполнения, осуществлявшего исполнительное производство.
Вопрос: Наше предприятие занимается несколькими видами
деятельности, в том числе сельским хозяйством. Под требования
главы 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" мы не подходим,
т.к. доля реализации по выращиванию сельскохозяйственной продукции
составляет менее 70 процентов. Поэтому мы работаем по общей
системе налогообложения, ведем раздельный учет по видам
деятельности. В п. 9 ст. 274 НК РФ сказано, что при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и
расходы организаций, получающих прибыль (убыток) от
сельскохозяйственной деятельности, а в инструкции по заполнению
декларации сказано, что по строкам 010, 020, 050 листа 02
Декларации по налогу на прибыль организации-сельхозпроизводители
не учитывают доходы, расходы и прибыль от с/х деятельности. В
инспекции, где мы состоим на учете, мне ответили, что нужно вести
учет в обычном порядке, и показывать и доходы, и расходы в
декларации, так как мы не подходим под действие гл. 26.1. Нужно
или не нужно учитывать доходы и расходы от сельскохозяйственной
деятельности в декларации по налогу на прибыль? И если по итогам
квартала получился убыток от с/х деятельности, то может ли он быть
учтен при налогообложении прибыли всего предприятия?
Ответ: Согласно пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налоговой базы
не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков
доходы и расходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности.
В соответствии с абзацем 2 статьи 2.1 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных актов (положений
актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
(в редакции Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ) налоговая
ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
устанавливается в 2004 - 2005 годах в размере 0 процентов.
Пунктом 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на
прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585 установлено, что при заполнении строк
010, 020, 050 не учитываются доходы, расходы и прибыль (убыток)
предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также произведенной и переработанной на данных предприятиях
собственной сельскохозяйственной продукции.
Данный порядок действует впредь до перевода указанных выше
предприятий на специальный налоговый режим (систему
налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в
соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Вопрос: По результатам проведенной инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчиками Организацией выявлена ничем не
обеспеченная задолженность Покупателя за товары на сумму 408000,00
руб. (включая НДС - 68000,00 руб.), срок возникновения которой
превышает 90 дней. Данная задолженность признана сомнительной, в
связи с чем Организацией в соответствии с ее учетной политикой
создан резерв сомнительных долгов частично в размере 24000,00 руб.
Должник признан арбитражным судом банкротом. При его ликвидации
требования организации удовлетворены не были. Согласно учетной
политики Организация определяет доходы и расходы в целях
налогообложения прибыли методом "начисления", момент определения
налоговой базы по НДС "по оплате". Резерв сомнительных долгов
создается как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового
учета.
Как списывается дебиторская задолженность при ликвидации
Покупателя в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 266 НК РФ в
случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в
соответствии с указанной статьей, осуществляется за счет суммы
созданного резерва. Резерв по сомнительным долгам может быть
использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных
долгов, признанных таковыми. В случае, если сумма созданного
резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию,
разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных
расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в
частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие ликвидации организации. В силу пункта 8
статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица (в том числе после
осуществления процедур банкротства) считается завершенной, а
юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об
этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
На основании изложенного дебиторская задолженность в размере
24000 рублей подлежит списанию за счет созданного в организации
резерва по сомнительным долгам, а оставшаяся ее часть уменьшает
налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов, при
соблюдении всех требований гражданского законодательства о
ликвидации юридических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы
обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах,
осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, а также проводить разъяснительную работу по применению
законодательства о налогах и сборах.
Разъяснения, касающиеся вопросов ведения бухгалтерского учета,
в частности, о порядке списания дебиторской задолженности при
ликвидации покупателя, не входят в функции государственных
налоговых органов.
Начальник отдела
налогообложения
прибыли (дохода)
Управления МНС России
по Челябинской области
Т.ОСИПОВА
|
