УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 21 мая 2004 года
КОНСУЛЬТИРУЮТ СПЕЦИАЛИСТЫ УМНС РФ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
Общие вопросы
Вопрос: Частный предприниматель работает на УСН (доходы минус
расходы). Поставщики услуг зачастую выставляют счет-фактуры без
КПП, печатей, а также с незаполненной графой "Грузоотправитель"
или "Грузополучатель" или ставит в данных графах "он же". Является
ли, вышеприведенные недочеты, основанием для не принятия к
расходам данных оплаченных услуг (они входят в перечень расходов
согласно НК РФ)?
Ответ: В соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса
расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса, согласно которому налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Статья 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" содержит требования к первичным учетным
документам, принимаемым к учету. Первичные учетные документы
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен
документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
определено, что контрольно-кассовая техника, включенная в
Государственный реестр, применяется на территории Российской
Федерации в обязательном порядке всеми организациями и
индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Представленная норма определяет обязательность чека контрольно-
кассовой машины, подтверждающего уплату денежных средств.
Одним из оснований для включения в состав расходов сумм налога
на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и
услугам) является наличие счета-фактуры, соответствующего
требованиям пункта 2 статьи 169 НК.
Начальник
отдела налогообложения
физических лиц
Управления МНС РФ
по Челябинской области
П.БАЙДЕРИН
Вопрос: Наше предприятие является Комиссионером и занимается
приобретением и реализацией кровельных материалов. Комитент
находится в другом регионе. С ним заключены договоры комиссии, по
которым наше предприятие за вознаграждение и по поручению
Комитента от своего имени совершает сделки по приобретению и
реализации кровельных материалов. По договору на приобретение
товаров Комитент поручает нашему предприятию (комиссионеру)
совершать от своего имени сделки, связанные с продвижением на
рынке товаров Комитента, т.е. заключать договоры и оплачивать
рекламные услуги. В договоре также указано, что вышеназванные
расходы учитывает у себя Комитент и на основании ежемесячного
отчета возмещает их Комиссионеру. То есть наше предприятие не
учитывает рекламные услуги в составе своих расходов (в бух. учете
отражаются: Д 76.5 К 60). Возникает ли в данной ситуации
обязанность нашего предприятия по исчислению и уплате налога на
рекламу?
Ответ: В соответствии с Положением "О налоге на рекламу в
городе Челябинске", утвержденным Решением Челябинской городской
Думы от 26.05.1998 N 24/3 (далее - Положение), плательщиками
налога являются организации и физические лица, находящиеся на
территории города Челябинска и являющиеся источником для
производства, размещения и последующего распространения рекламы
(рекламодатель), на которые в соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации возложена обязанность уплачивать этот налог.
Согласно пункту 3 Положения объектом налогообложения является
сумма стоимости работ и услуг по производству, размещению и
распространению рекламы.
В случае если работы по производству, размещению и
распространению рекламы выполняются за счет комитента, объект
налогообложения у комиссионера отсутствует, и, как следствие, у
последнего не возникает обязанность уплачивать налог на рекламу.
Начальник отдела
региональных и местных
налогов и сборов
Управления МНС РФ
по Челябинской области
В.МАЛЬЦЕВ
Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной
системе налогообложения (объект налогообложения - доход). Был
получен аванс за предстоящие услуги, оплачен по банку. В ст.
346.17 датой получения дохода признается день поступления средств
на расчетный счет, следовательно, аванс был признан доходом (также
у предпринимателей доходы считаются кассовым методом). Покупатель
отказался от наших услуг. Деньги мы ему вернули по банку. Но как
быть с начислением 6 % с дохода. Ведь фактически мы не получили
прибыли, а расходы не берутся при расчете налога. Как правильно
отразить данную ситуацию в книге доходов и расходов?
Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются в соответствии со ст.ст. 249 и 250 Кодекса (при
определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса).
Следовательно, в тех случаях, когда в указанных статьях Кодекса
есть ссылки на другие статьи гл. 25 Кодекса, они должны
применяться при условии, если не противоречат другим положениям
гл. 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в п. 2 ст. 249 Кодекса,
касающаяся метода признания в целях налогообложения, поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную
систему налогообложения, применяется только относительно ст. 273
Кодекса.
С учетом положений ст. 273 Кодекса ст. 346.17 Кодекса
установлено, что датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться
суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг).
Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в
счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде
ее получения.
Одновременно сообщаем, что в случае возврата (в следующем
отчетном (налоговом) периоде) покупателям авансов доходы
предпринимателя в целях налогообложения уменьшаются на сумму
возвращенных покупателям авансов (на дату списания денежных
средств с расчетного счета предпринимателя), что должно найти
отражение в Книге учета доходов и расходов и Налоговой декларации
за соответствующий отчетный (налоговый) период.
В Книге учета доходов и расходов в графе "Дата и номер
первичного документа" необходимо указать реквизиты договора или
иного документа, согласно которому производится возврат средств. В
графе "Содержание операции" указать "возврат денежных средств", в
графе "доходы - всего" отразить сумму возврата со знаком минус.
Начальник
отдела налогообложения
физических лиц
Управления МНС РФ
по Челябинской области
П.БАЙДЕРИН
Налог на доходы физических лиц
Вопрос: Кредитный потребительский кооператив граждан принимает
от своих пайщиков личные сбережения, на которые ежемесячно
начисляет компенсацию (%). По условию договора о личных
сбережениях пайщик имеет право забирать компенсацию (%) как
ежемесячно, так и по окончании договора. Как правильно начислять и
удерживать налог (13 %) на компенсацию по начислению ежемесячно
или по факту выплаты компенсации пайщику? Как правильно в этой
ситуации применять налоговые вычеты согласно ст. 218 Налогового
кодекса РФ?
Ответ: В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса
проценты, полученные физическими лицами за предоставленные
потребительскому обществу денежные средства, являются доходом
налогоплательщиков от источников в Российской Федерации.
Статьей 217 Налогового кодекса определен исчерпывающий перечень
видов доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц. Поскольку данный вид дохода в указанной статье
Налогового кодекса не поименован, то он подлежит налогообложению у
источника выплаты по ставке в размере 13 процентов, установленной
пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса.
Учитывая положения статьи 223 Налогового кодекса, при выплате
физическим лицам процентных доходов датой фактического получения
дохода будет являться день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по
его поручению на счета третьих лиц.
Порядок исчисления и удержания налога на доходы физических лиц
определен в статье 226 Налогового кодекса. Налоговые агенты,
выплачивающие процентные доходы, обязаны исчислить и удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у
налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым
агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым
агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных
денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам.
В соответствии с положениями статьи 218 Налогового кодекса
стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за
каждый месяц налогового периода одним из налоговых агентов,
являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика
на основании его письменного заявления и документов,
подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Следовательно, при
наличии соответствующих оснований, налогоплательщик, получивший
процентный доход, вправе получить стандартные налоговые вычеты у
налогового агента за каждый месяц налогового периода, начиная с
даты заключения договора о личных сбережениях и до его
расторжения.
Вопрос: В 2000 году я заключил договор о долевом строительстве
жилья, строительство дома было окончено в конце 2000 года, в
течение 2000 - 2002 года я выплатил необходимые суммы, оформил акт
приемки-передачи квартиры, и в конце 2002 получил свидетельство о
праве собственности на квартиру в этом доме, и, как я понимаю,
право на получение имущественного вычета я получил только в 2002
году. В 2003 году я не имел возможности подать декларацию за 2002
год (в связи с длительным отсутствием по месту жительства), решил
подать в 2004 сразу за 2002 и 2003 годы (т.к. доходов в 2002 году
не хватает для полной суммы вычета). Мне было отказано в получении
вычета в отношении сумм расходов, уплаченных в 2000 году (а это
300 тыс. руб.), т.к. "3 года уже прошло", и я должен подать
декларацию не за 2002 - 2003 годы, а за 2001 - 2002 годы, когда
фактически уплачивались суммы за квартиру. Потерял ли я право на
вычет по суммам, уплаченным в 2000 году? Льготой в 2000 году по
старому закону я не пользовался.
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 220 Налогового кодекса
РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в
размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета
сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам,
полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право собственности на приобретенный
(построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к
приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных
средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые
чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца, другие документы).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
Пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ позволяет возвратить
уплаченный налог на доходы физических лиц за три предшествующих
года. В описанной ситуации Вы имеете право на получение
имущественного налогового вычета, начиная с доходов, полученных в
2001 году, и до полного возврата налога, при этом не имеет
значение в каком периоде были произведены расчеты за квартиру.
Начальник
отдела налогообложения
физических лиц
Управления МНС РФ
по Челябинской области
П.БАЙДЕРИН
Налогообложение прибыли
Вопрос: Наше предприятие занимается несколькими видами
деятельности, в том числе сельским хозяйством. Под требования
главы 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" мы не подходим,
т.к. доля реализации по выращиванию сельскохозяйственной продукции
составляет менее 70 процентов. Поэтому мы работаем по общей
системе налогообложения, ведем раздельный учет по видам
деятельности. В п. 9 ст. 274 НК РФ сказано, что при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и
расходы организаций, получающих прибыль (убыток) от
сельскохозяйственной деятельности, а в инструкции по заполнению
декларации сказано, что по строкам 010, 020, 050 листа 02
Декларации по налогу на прибыль организации-сельхозпроизводители
не учитывают доходы, расходы и прибыль от с/х деятельности. В
инспекции, где мы состоим на учете, мне ответили, что нужно вести
учет в обычном порядке, и показывать и доходы, и расходы в
декларации, так как мы не подходим под действие гл. 26.1. Нужно
или не нужно учитывать доходы и расходы от сельскохозяйственной
деятельности в декларации по налогу на прибыль? И если по итогам
квартала получился убыток от с/х деятельности, то может ли он быть
учтен при налогообложении прибыли всего предприятия?
Ответ: Согласно пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее НК РФ) при исчислении налоговой базы
не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков
доходы и расходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности.
В соответствии с абзацем 2 статьи 2.1 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных актов (положений
актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
(в редакции Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ) налоговая
ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
устанавливается в 2004 - 2005 годах в размере 0 процентов.
Пунктом 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на
прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585 установлено, что при заполнении строк
010, 020, 050 не учитываются доходы, расходы и прибыль (убыток)
предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также произведенной и переработанной на данных предприятиях
собственной сельскохозяйственной продукции.
Данный порядок действует впредь до перевода указанных выше
предприятий на специальный налоговый режим (систему
налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в
соответствии с главой 26.1 НК РФ.
Вопрос: По результатам проведенной инвентаризации расчетов с
покупателями и заказчиками Организацией выявлена ничем не
обеспеченная задолженность Покупателя за товары на сумму 408000,00
руб. (включая НДС - 68000,00 руб.), срок возникновения которой
превышает 90 дней. Данная задолженность признана сомнительной, в
связи с чем, Организацией в соответствии с ее учетной политикой
создан резерв сомнительных долгов частично в размере 24000,00 руб.
Должник признан арбитражным судом банкротом. При его ликвидации
требования организации удовлетворены не были. Согласно учетной
политики Организация определяет доходы и расходы в целях
налогообложения прибыли методом "начисления", момент определения
налоговой базы по НДС "по оплате". Резерв сомнительных долгов
создается как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового
учета.
Как списывается дебиторская задолженность при ликвидации
Покупателя в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ: Согласно положениям пунктов 4 и 5 статьи 266 НК РФ в
случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в
соответствии с указанной статьей, осуществляется за счет суммы
созданного резерва. Резерв по сомнительным долгам может быть
использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных
долгов, признанных таковыми. В случае если сумма созданного
резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию,
разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных
расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в
частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие ликвидации организации. В силу пункта 8
статьи 63 ГК РФ ликвидация юридического лица (в том числе после
осуществления процедур банкротства) считается завершенной, а
юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об
этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
На основании изложенного дебиторская задолженность в размере
24000 рублей подлежит списанию за счет созданного в организации
резерва по сомнительным долгам, а оставшаяся ее часть уменьшает
налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов, при
соблюдении всех требований гражданского законодательства о
ликвидации юридических лиц.
В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы
обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах,
осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, а также проводить разъяснительную работу по применению
законодательства о налогах и сборах.
Разъяснения, касающиеся вопросов ведения бухгалтерского учета,
в частности, о порядке списания дебиторской задолженности при
ликвидации покупателя, не входят в функции государственных
налоговых органов.
Начальник
отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления МНС РФ
по Челябинской области
Т.ОСИПОВА
Единый налог на вмененный доход
Вопрос: Вид предпринимательской деятельности - розничная
торговля; корректирующий коэффициент К2 (а именно Кас), пункт 2,
термин "торговля детскими товарами". Какие товары подразумеваются,
имеется ли их перечень и где можно с ним ознакомиться. У
предпринимателя (на ЕНВД) работают по договорам продавцы.
Требуется ли уплата подоходного налога с заработной платы
продавцов или это все учтено в сумме единого налога?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового
кодекса уплата индивидуальными предпринимателями единого налога
предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для осуществления
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и
единого социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и
выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Таким образом, указанная норма не предусматривает замену уплаты
налога на доходы физических лиц с выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом.
Рассчитывая сумму единого налога на вмененный доход, при
определении Кас для вида предпринимательской деятельности
"розничная торговля", а именно: торговля детскими товарами,
необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный
Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.93 N
301; Общероссийский классификатор видов экономической
деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный
Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.93 N 14;
Протокол от 04.06.99 "О внесении изменений в единую товарную
номенклатуру внешнеэкономической деятельности содружества
независимых государств от 03.11.95"; Приказ ГТК Российской
Федерации от 31.01.97 N 43 "О ТН ВЭД СНГ и о внесении изменений и
дополнений в отдельные нормативные акты ГТК России"; Постановление
Госстандарта Российской Федерации от 06.02.01 N 13 "Об утверждении
правил сертификации продукции текстильной и легкой
промышленности", а также ряд других нормативных актов содержат
перечни детских товаров и описание отдельных видов товаров.
Кроме того, согласно статье 5 Гражданского кодекса Российской
Федерации обычаем делового оборота признается сложившееся и широко
применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности
правило поведения, не предусмотренное законодательством,
независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
Обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для
участников соответствующего отношения положениям законодательства
или договору, не применяются.
Учитывая, что законодательство о налогах и сборах Российской
Федерации не содержит специального перечня детских товаров для
определения суммы единого налога на вмененный доход, считаем
применение обычаев делового оборота, к которым также относятся
перечисленные выше нормативные акты, в данной ситуации
правомерным.
Начальник
отдела налогообложения
физических лиц
Управления МНС РФ
по Челябинской области
П.БАЙДЕРИН
Вопрос: Возможно ли применение единого налога на вмененный
доход для предприятия с видом деятельности "продажа стекла
населению по их размерам со склада предприятия"?
Ответ: Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ установлено, что система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта
Российской Федерации, в том числе, в отношении таких видов
предпринимательской деятельности, как розничная торговля и бытовые
услуги.
К бытовым услугам на основании статьи 346.27 относятся платные
услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК
002-93 (далее Классификатор).
Ваша организация будет являться плательщиком единого налога,
если вид деятельности соответствует Классификатору по коду группы
01 "Бытовые услуги", в частности: нарезка стекла и зеркал,
художественная обработка стекла (код ОК-019752).
Вопрос: Организация занимается розничной торговлей за наличный
расчет. Розничная торговля осуществляется через нестационарную
торговую сеть (путем разносной и развозной торговли). Расчеты с
покупателями производятся на дому, на предприятиях через курьера.
Какой физический показатель должен быть выбран для определения
базовой доходности: на торговое место или количество работающих.
Если торговое место, то какое?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности применяется, в частности, в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади.
Согласно ст. 346.27 НК РФ нестационарная торговая сеть -
торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной
торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые
к стационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным
лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы
налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база;
налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
На основании ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для
применения единого налога признается вмененный доход
налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого
налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как
произведение базовой доходности по определенному виду
предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период,
и величины физического показателя, характеризующего данный вид
деятельности.
Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих разносную
торговлю, при исчислении суммы единого налога установлены
физический показатель количество работников, включая
индивидуального предпринимателя, и базовая доходность 3000 руб.
Для юридических лиц, осуществляющих разносную торговлю,
физический показатель и базовая доходность (объект налогообложения
по единому налогу) не установлены, следовательно, налог считается
не установленным для данной категории налогоплательщиков.
На основании вышеизложенного, осуществление разносной розничной
торговли юридическими лицами не подпадает под систему единого
налога, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Вопрос: Наше предприятие имеет собственное нежилое помещение
121 кв. м. Мы планируем розничную торговлю стройматериалами:
цемент, песок и т.д., в части территории, которую арендуем рядом,
построив на ней навесы. При этом само помещение не планируется
эксплуатировать как для торговой сети, а чисто административное, с
которого, как и ранее будет начисляться налог на имущество. Как в
этом случае мы должны будем правильно определить базу для
начисления ЕНВД?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее -
единый налог) для отдельных видов деятельности применяется, в
частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через
магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту
организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки,
лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 НК РФ определены понятия, используемые для целей
главы 26.3 НК РФ.
Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в
специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли
зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть
образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с
земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К
данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и
киоски.
Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а
также иные объекты организации торговли, не относимые к
стационарной торговой сети.
Складские помещения, офисы и административные здания
организаций не являются специально оборудованными и
предназначенными для ведения торговли объектами и не могут быть
отнесены к объектам стационарной и (или) нестационарной торговой
сети.
Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность по реализации товаров без использования стационарной
и нестационарной торговой сети, не подлежат переводу на уплату
единого налога на вмененный доход.
Начальник
отдела налогообложения
прибыли (дохода)
Управления МНС РФ
по Челябинской области
Т.ОСИПОВА
Единый социальный налог
Вопрос: Если у ЧП продавцы сами являются ЧП, то какие налоги с
продавцов платит работодатель и сами продавцы? Работаем на обычной
системе налогообложения.
Ответ: В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской
является самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке - Физические лица, работающие у
индивидуального предпринимателя по найму, то есть выполняющие
конкретные, определенные договором обязанности за установленное
вознаграждение, фактически самостоятельной предпринимательской
деятельности не осуществляют. Государственная регистрация таких
граждан в качестве индивидуальных предпринимателей является, по
сути, искусственной, так как противоречит определению,
предпринимательской деятельности, установленному статьей 2 ГК РФ.
Доходы, получаемые от работодателя, являются формой оплаты труда,
а не доходами от предпринимательской деятельности.
Налогообложение полученных доходов производится в соответствии
с главой 23 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей
224 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ Российские организации,
индивидуальные предприниматели и др., от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в
пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей, указанные в
настоящем пункте Российские организации, индивидуальные
предприниматели и др. именуются в главе 23 НК РФ налоговыми
агентами.
Вместе с тем, наличие государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя возлагает на налогоплательщика
обязанность представления декларации по налогу на доходы.
Порядок уплаты единого социального налога (далее - ЕСН)
индивидуальными предпринимателями в отношении доходов, полученных
от предпринимательской деятельности, регламентирован нормами п. 2
ст. 236 и п. 3 ст. 237 (объект налогообложения и налоговая база -
доходы от предпринимательской или иной деятельности за вычетом
расходов связанных с их извлечением), ст. 239, п. 3 ст. 241
(ставка налога), ст. 244 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ в объект налогообложения
лиц, производящих выплаты физическим лицам, не включаются,
вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.
Одновременно п. 2 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом
обложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются
доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов,
связанных с их извлечением.
Таким образом, плательщиком ЕСН с собственных доходов,
полученных от видов предпринимательской деятельности, указанных в
свидетельстве о государственной регистрации (лицензии), в виде
вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным между
предпринимателями является индивидуальный предприниматель, в
пользу которого произведены выплаты вознаграждений по указанным
договорам.
Вместе с тем следует иметь в виду, что трудовые отношения
основываются на соглашении между работником (физическим лицом) и
работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой
функции (работы по определенной специальности, квалификации или
должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового
распорядка при обеспечении работодателем условий труда,
предусмотренных трудовым законодательством, коллективным
договором, соглашениями, трудовым договором (ст. 15 Трудового
кодекса РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, нанимающий на
работу другого индивидуального предпринимателя на основании
трудового договора, является плательщиком ЕСН и страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование с выплат и вознаграждений,
начисленных в пользу указанного работника, поскольку в данном
случае возникшие правоотношения между субъектами регулируется
трудовым законодательством и нанимаемый предприниматель выступает
в качестве физического лица.
Необходимо отметить также, что индивидуальные предприниматели
являются самостоятельными плательщиками страховых взносов в бюджет
Пенсионного фонда РФ в виде фиксированных платежей.
Размер фиксированного платежа в расчете на месяц
устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно
утверждаемой Правительством РФ.
Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
установлен минимальный размер обязательного фиксированного платежа
на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии
в размере 150 рублей в месяц.
Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в
размере, превышающем минимальный, определяются Правительством
Российской Федерации.
Начальник
отдела налогообложения
физических лиц
Управления МНС РФ
по Челябинской области
П.БАЙДЕРИН
|
