УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНФОРМАЦИЯ
от 18 ноября 2002 года
ПЕНИ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
В случае несвоевременной уплаты причитающейся суммы налога
согласно ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен уплатить пеню.
Вместе с тем налоговым периодом по ЕСН и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование является календарный год. При
этом в течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи
по ЕСН и страховым взносам.
В связи с этим возникает вопрос, обязаны ли налогоплательщики
уплачивать пени за несвоевременную уплату авансовых платежей.
Ответ на него предлагается в данной статье.
О порядке зачисления средств
Средства, поступающие от налогоплательщиков в счет уплаты ЕСН,
погашения недоимки, уплаты пеней и штрафов, зачисляются на
соответствующие счета органов федерального казначейства Минфина
России, открытые на балансовом счете N 40101 "Доходы,
распределяемые органами федерального казначейства между уровнями
бюджетной системы Российской Федерации", по следующим кодам
бюджетной классификации:
- по коду 1010510 - суммы ЕСН, зачисляемого в федеральный
бюджет, и суммы, поступающие в счет погашения задолженности по ЕСН
(включая пени и штрафы) в доле ПФР по итогам за 2001 год;
- по коду 1010520 - суммы ЕСН, зачисляемого в ФСС России;
- по коду 1010530 - суммы ЕСН, зачисляемого в ФФОМС;
- по коду 1010540 - суммы ЕСН, зачисляемого в территориальные
фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики определяют суммы ЕСН в федеральный бюджет и
в каждый внебюджетный фонд как процентную долю налоговой базы. Эти
средства перечисляются по указанным выше реквизитам отдельными
платежными поручениями.
Согласно ст. 8 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2002 год" средства, поступающие от
налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся
на 1 января 2002 года по ЕСН, штрафы и пени за несвоевременную
уплату указанного налога в части, ранее зачислявшейся в бюджет
ПФР, учитываются в доходах федерального бюджета по коду бюджетной
классификации 1010510.
Уплата страховых взносов в ПФР на страховую и накопительную
части трудовой пенсии осуществляется отдельными платежными
поручениями на соответствующие счета органов федерального
казначейства, открытые на балансовом счете N 40101 "Доходы,
распределяемые органами федерального казначейства между уровнями
бюджетной системы Российской Федерации", по следующим кодам
бюджетной классификации:
- по коду 1010610 - страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части
трудовой пенсии;
- по коду 1010620 - страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной
части трудовой пенсии.
Сроки уплаты
Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН лицами,
производящими выплаты физическим лицам, осуществляется не позднее
15-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Согласно ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" суммы
авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для
получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в
день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов
страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый
платеж по страховым взносам.
Начисление пеней
Одним из способов обеспечения своевременного исполнения
налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, в том числе и
ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
является начисление пеней за несвоевременную уплату причитающихся
сумм.
Пени не являются мерой ответственности, а представляют собой
компенсацию потерь бюджета за несвоевременную или неполную уплату
причитающихся сумм налога.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная
сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый
агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов
или сборов в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся
к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других
мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора,
а также мер ответственности за нарушение законодательства о
налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора. Размер пени определяется в процентах
от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени
принимается равной 1/300 действующей в это время ставки
рефинансирования ЦБ РФ.
После представления налогоплательщиком расчета по авансовым
платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за
отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором
указаны суммы ежемесячных авансовых платежей за последний квартал
истекшего отчетного периода, в карточке лицевого счета
налогоплательщика эти суммы проводятся по дате регистрации расчета
по вансовым платежам в налоговом органе. При этом по каждому
ежемесячному авансовому платежу указывается установленный срок его
уплаты.
Пример 1
За III квартал 2002 года налогоплательщик фактически уплатил
следующие суммы ежемесячных авансовых платежей по ЕСН:
- 15 августа - за июль 14200 руб.;
- 20 сентября - за август 14000 руб.;
- 14 октября - за сентябрь 14500 руб.
Расчет по авансовым платежам по ЕСН за 9 месяцев 2002 года
представлен 21 октября <1>. По данным этого расчета
налогоплательщик должен был уплатить следующие суммы авансовых
платежей по ЕСН:
- за июль - 14200 руб.;
- за август - 13900 руб.;
- за сентябрь - 14700 руб.
Как уже было отмечено, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ ежемесячные
авансовые платежи по ЕСН уплачиваются не позднее 15-го числа
следующего месяца. Следовательно, за III квартал 2002 года
ежемесячные авансовые платежи по ЕСН должны были уплачиваться не
позднее 15 августа за июль, не позднее 16 сентября <2> за август и
не позднее 15 октября за сентябрь.
--------------------------------
Примечания. <1> В соответствии со ст. 61 НК РФ если последний
день срока совпадает с нерабочим днем, днем окончания срока
считается ближайший следующий за ним рабочий день. Последний день
срока представления расчета по авансовым платежам по ЕСН за
9 месяцев 2002 года - 20 октября 2002 года - нерабочий день,
воскресенье. Поэтому днем окончания срока представления расчета
является ближайший следующий за ним рабочий день - понедельник
21 октября.
<2> В соответствии со ст. 61 НК РФ если последний день срока
совпадает с нерабочим днем, днем окончания срока считается
ближайший следующий за ним рабочий день. Последний день срока
уплаты авансового платежа по ЕСН за август - 15 сентября
2002 года - нерабочий день, воскресенье. Поэтому днем окончания
срока является ближайший следующий за ним рабочий день -
понедельник 16 сентября.
Таким образом, при уплате авансовых платежей по ЕСН за август
был нарушен срок уплаты.
Пени начисляются после представления расчета по авансовым
платежам по ЕСН с 17 по 20 сентября включительно на сумму недоимки
13900 руб. Сумма пеней, подлежащих уплате налогоплательщиком,
составляет 38,92 руб. (13900 руб. x 1/300 x 21 % x 4 дн.).
Кроме того, за сентябрь налогоплательщик фактически осуществил
авансовый платеж в сумме 14500 руб., тогда как согласно
представленному им расчету по авансовым платежам должен был
уплатить 14700 руб. Поэтому с учетом того, что за август была
произведена переплата в размере 100 руб., пени начисляются с 16
октября по день фактической уплаты недоимки включительно на сумму
недоимки 100 руб. (14700 руб. - 14500 руб. - 100 руб.).
Таким образом, в случае несвоевременной или неполной уплаты
ежемесячных авансовых платежей по ЕСН пени начисляются после
представления расчета по авансовым платежам по ЕСН исходя из
указанных в нем сумм. Начисление пеней осуществляется со дня,
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей по ЕСН.
В аналогичном порядке пени начисляются за несвоевременную
уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Пример 2
За III квартал 2002 года организация фактически уплатила
следующие суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым
взносам:
- 21 августа - за июль 14200 руб.;
- 16 сентября - за август 14000 руб.;
- 14 октября - за сентябрь 14500 руб.
Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2002 года
представлен 18 октября. По данным этого расчета организация должна
была уплатить следующие суммы авансовых платежей по страховым
взносам:
- за июль - 14200 руб.;
- за август - 14000 руб.;
- за сентябрь - 14500 руб.
Срок, установленный в организации для получения в банке
средств на оплату труда за истекший месяц, - 2-е число следующего
месяца.
Суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно в срок,
установленный для получения в банке средств на оплату труда за
истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату
труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее
15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется
авансовый платеж по страховым взносам.
Пени начисляются со дня, следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах сроком уплаты авансовых
платежей по страховым взносам. При этом необходимо учитывать, что
согласно ст. 61 НК РФ в случаях, когда последний день срока
совпадает с нерабочим днем, днем окончания срока считается
ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом, пени за несвоевременную уплату авансовых
платежей по страховым взносам начисляются либо с 16-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый
платеж, либо со дня, следующего за ближайшим после 15-го числа
рабочим днем (когда 15-е число приходится на нерабочий день).
В нашем примере нарушен срок уплаты авансовых платежей по
страховым взносам за июль 2002 года. Пени начисляются после
представления расчета по авансовым платежам по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование с 16 по 21 августа
включительно на сумму недоимки 14200 руб.
Сумма пеней, подлежащих уплате организацией, составляет
59,64 руб. (14200 руб. x 1/300 x 21 % x 6 дн.).
Уплата пеней производится одновременно с уплатой сумм налога
или после их уплаты в полном объеме. Поступившие в бюджет суммы
пеней зачисляются на те же коды бюджетной классификации, на
которые зачисляются основные платежи.
Уплата авансовых платежей по ЕСН
индивидуальными предпринимателями
Авансовые платежи по ЕСН уплачиваются также и
налогоплательщиками, не являющимися лицами, производящими выплаты
физическим лицам. Это индивидуальные предприниматели, которые
уплачивают авансовые платежи по ЕСН с доходов от
предпринимательской деятельности.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода индивидуальными предпринимателями, производится
налоговым органом исходя из налоговой базы данного
налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок,
указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.
Если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять
предпринимательскую деятельность после начала очередного
налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении
месяца со дня начала осуществления деятельности представить в
налоговый орган по месту постановки на учет декларацию с указанием
сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. Сумму
предполагаемого дохода (сумму предполагаемых расходов, связанных с
извлечением доходов) налогоплательщик определяет самостоятельно.
В этом случае суммы авансовых платежей на текущий налоговый
период налоговый орган рассчитывает исходя из суммы
предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его
извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ.
В лицевом счете индивидуального предпринимателя на основании
налоговых уведомлений проводятся суммы авансовых платежей по
следующим срокам уплаты:
- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в
размере половины годовой суммы авансовых платежей;
- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года
в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Пени начисляются после представления индивидуальными
предпринимателями налоговой декларации по ЕСН.
Советник
налоговой службы 1 ранга
города Москвы
Л.ДАВЫДОВА
|
