ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 8 января 1997 г. N 05-09-В
I. Направляем обзор ответов и вопросов, поступивших во
II полугодии 1996 года по налогу на добавленную стоимость:
1. Вопрос: Распространяется ли для получения льготы критерий
численности (50 % инвалидов) на предприятия, находящиеся в
собственности общественных организаций инвалидов, а также на
хозяйственные общества, уставный капитал которых полностью состоит
из вклада общественных организаций инвалидов?
Ответ: Льготой, предусмотренной п.п. "х" п. 12 Инструкции ГНС
РФ от 11.10.95 г. N 39, пользуются структурные подразделения, а
также юридические лица, находящиеся в собственности общественных
организаций инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 50 %
от общей численности работников.
2. Вопрос: По каким расчетным ставкам следует перечислять в
бюджет НДС тем организациям, которые получают средства от взимания
штрафов, пеней, неустоек, если получаемый по договорам поставки
товары (работы, услуги) не облагаются НДС?
Ответ: НДС не облагаются штрафные санкции, полученные за
нарушение договора на поставку продукции, не облагаемой НДС.
3. Вопрос: Как исчисляется НДС по штрафным санкциям,
полученным за несоблюдение условий договоров поставки продукции,
облагаемой по ставкам 10 и 20 процентов?
Ответ: Исчисление НДС по штрафным санкциям, полученным за
несоблюдение условий договоров поставки, в том числе и по
облагаемой продукции, производится в соответствии с удельным весом
ее в общем объеме поставки. Аналогичный порядок исчисления НДС
действует и при получении штрафов по договорам на поставку
продукции, облагаемой по ставкам 10 и 20 процентов.
4. Вопрос: Предприятие в текущем году отгрузило продукцию на
экспорт. Выручка поступила на валютный счет; документов,
подтверждающих пересечение грузом границы в отчетном периоде, не
поступило. Как отражать в учете экспортную выручку и суммы НДС до
и после момента получения ими документов, подтверждающих экспорт
продукции?
Ответ: При поступлении денежных средств на валютный счет за
отгруженную продукцию и отсутствии документов, подтверждающих
пересечение грузом границы в отчетном периоде, предприятию следует
отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации эту операцию
как реализацию товаров (работ, услуг), облагаемую НДС. НДС
исчислить со всей стоимости продукции по ставке 10 или 20
процентов и перечислить в бюджет за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия. При получении документов,
предусмотренных п. 22 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39,
выручку за отгруженную продукцию на экспорт провести как не
облагаемую НДС. По ранее проведенной операции следует сделать
исправительные проводки. Изменение по облагаемой и не облагаемой
НДС реализации продукции представить в госналогинспекцию
дополнительным налоговым расчетом.
5. Вопрос: Освобождаются ли от уплаты НДС:
- услуги по аренде столовой предприятия на проведение
поминальных обедов;
- стоимость поминальных обедов;
- стоимость обслуживания?
Ответ: П. 7 приложения N 3 к постановлению Главы администрации
Челябинской области от 22.12.95 г. N 596 определен перечень услуг
похоронного ритуала. Услуги по обслуживанию проведения поминальных
обедов, включая стоимость обедов, предприятиями общественного
питания не входят в перечень ритуальных услуг и облагаются НДС в
общеустановленном порядке.
6. Вопрос: Облагаются ли НДС платные услуги Центра социальной
помощи по покупке, доставке продуктов на дом и т. д. престарелым
гражданам?
Ответ: При документальной проверке Центров социальной помощи
необходимо руководствоваться Законом РФ "О социальном обслуживании
граждан пожилого возраста и инвалидов", а также законами и иными
нормативными правовыми актами субъектов РФ. Согласно п.п. "л" ст.5
Закона РФ "О НДС" услуги по уходу за больными и престарелыми
гражданами не облагаются НДС. Реализация продукции (товаров) на
сторону, в том числе своим работникам, должна осуществляться по
ценам не ниже фактической себестоимости, и НДС исчисляется в
общеустановленном порядке.
7. Вопрос: Как принимается к зачету НДС по приобретенным
товарам у предприятий розничной торговли, которые помимо основной
деятельности осуществляют перепродажу товаров оптовыми партиями?
Ответ: Предприятия розничной торговли, осуществляющие
перепродажу товаров оптовыми партиями, должны вести отдельный учет
товаров, реализуемых оптом, и определять оборот, облагаемый НДС, в
порядке, предусмотренном для оптовой торговли.
Пример отражения в бухучете реализации товаров оптом:
а) отгружен товар оптовым покупателям (розничная стоимость
товара 330,0 тыс. руб., покупная стоимость с НДС 300,0 тыс. руб.,
торговая наценка 30,0 тыс. руб.).
Производятся корректировочные записи:
Д 41-2 Товары в розничной торговле
К 60 Расчеты с поставщиками 300,0 тыс. руб.
Д 41-2 Товары в розничной торговле
К 42 Торговая наценка 30,0 тыс. руб.
Д 19 НДС по приобретенным ценностям
К 60 Расчеты с поставщиками
(300 х 16,67 % : 100 %) 50,0 тыс. руб.
Д 41-1 Товары на складе
К 60 Расчеты с поставщиками
(300 - 50) 250,0 тыс. руб.
Д 45 Товары отгружены
К 41-1 Товары на складе 250,0 тыс. руб.
б) зачет уплаченных налогов поставщиком, относящихся к оптовой
торговле:
Д 68 Расчеты по НДС
К 19 НДС по приобретенным ценностям 50,0 тыс. руб.
в) от оптовых покупателей поступила выручка:
Д 51 Расчетный счет
К 46 Реализация продукции 320,0 тыс. руб.
г) начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет:
Д 46 Реализация продукции
К 68 Расчеты по НДС
(320 х 16,67 : 100 %) 52,3 тыс. руб.
8. Вопрос: Облагается ли НДС заем, полученный от физического
лица?
Ответ: До 1.04.96 г. денежные средства, полученные в виде
займов, в том числе предоставленных физическими лицами, НДС не
облагаются, если их получение не связано с расчетами по оплате
товаров, работ, услуг. С 1.04.96 г. руководствоваться п. 9
Инструкции ГНС РФ (с изменениями и дополнениями N 3).
9. Вопрос: Облагается ли НДС имущество при изъятии его у
предприятия - должника?
Ответ: Имущество, изъятое органами налоговой полиции для
реализации в счет погашения налоговых недоимок, но еще не
реализованное, продолжает числиться на балансе предприятия до
момента реализации.
Для определения облагаемого оборота НДС принимается стоимость
реализованного имущества.
Реализацию арестованного имущества и начисление НДС
предприятие - недоимщик отражает в бухучете следующими проводками:
Д 45, 46, 47, 48 К 01, 10, 40, 41 1000,0 тыс. руб.
- списана балансовая стоимость имущества или себестоимость
готовой продукции
Д 46 К 45 1000,0 тыс. руб.
- списана фактическая себестоимость готовой продукции.
Д 02 К 47 100,0 тыс. руб.
- списан начисленный износ.
Д 68 К 46, 47, 48 1080,0 тыс. руб.
- произведен зачет недоимки на стоимость реализованного
имущества по остаточной стоимости.
Д 46, 47, 48 К 68 180,0 тыс. руб.
- начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет
(1000 - 100) х 20 % : 100 %.
При продаже имущества ниже балансовой стоимости составляются
следующие записи:
Д 45, 46, 47, 48 К 01, 10, 40, 41 1000,0 тыс. руб.
- списана балансовая стоимость имущества.
Д 46 К 45 1000,0 тыс. руб.
- списана себестоимость готовой продукции.
Д 02 К 47 100,0 тыс. руб.
- списан начисленный износ.
Д 46, 47, 48 К 68 180,0 тыс. руб.
- начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет
(1000 - 100) х 20 % : 100 %.
Д 68 К 46, 47, 48 800,0 тыс. руб.
- произведен зачет недоимки на стоимость реализованного имущества
ниже фактической себестоимости или остаточной стоимости.
Д 80 К 46, 47, 48 280,0 тыс. руб.
- списан убыток от реализации имущества на финансовые результаты
предприятия, но при налогообложении эта сумма не учитывается.
10. Вопрос: Разъясните исчисление и внесение в бюджет НДС с
сумм арендной платы за пользование государственным имуществом.
Ответ: В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную
стоимость" и Инструкцией ГНС РФ N 39 от 11.10.95 г. по его
применению, плательщиками налога на добавленную стоимость являются
предприятия и организации независимо от их организационно -
правовых форм, имеющие, согласно законодательству Российской
Федерации, статус юридического лица (государственные и
муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества,
другие виды организаций) с момента появления у них объекта
налогообложения в результате производственной или коммерческой
деятельности (дохода).
Постановлением Правительства РФ от 10.02.94 г. N 96 "О
делегировании полномочий Правительства Российской Федерации по
управлению и распоряжению объектами федеральной собственности" к
компетенции Государственного комитета РФ по управлению
государственным имуществом отнесены полномочия по передаче в
установленном порядке госимущества, относящегося к федеральной
собственности, в полное хозяйственное ведение, оперативное
ведение, а также в аренду, пользование юридическим лицам на основе
заключаемых с ними договоров.
Услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в
соответствии с п. 7 раздела III Инструкции N 39, являются объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Однако, согласно порядку уплаты арендной платы при сдаче в
аренду объектов недвижимости и других основных фондов Комитетами,
выступающими в качестве арендодателя для всех категорий
плательщиков, как юридических, так и физических лиц, изложенному в
письме Минфина РФ N 143 и ГНС РФ от 8.12.93 г. N ЮУ-4-15/194н "О
сроках и порядке перечисления в бюджет дивидендов и арендной
платы", ответственность за уплату арендной платы и налога на
добавленную стоимость возложена на арендаторов, которые должны
самостоятельно вносить их в соответствующий бюджет (по
принадлежности объектов собственности), в отличие от практики
зачисления этой платы на расчетный счет Комитета с последующим
перечислением их в бюджет.
Данный порядок платежей установлен с декабря 1993 года. При
этом предприятие - арендатор, являющееся юридическим лицом,
исчисляет НДС и отражает его в налоговой декларации по строке 3 за
тот налоговый период, за который начислена арендная плата. По мере
перечисления в бюджет сумма налога принимается к зачету и
отражается по строке 1.1, а предприниматели, которые плательщиками
налога на добавленную стоимость не являются, оплачивают за услугу,
оказанную Комитетом по сдаче в аренду госимущества, с налогом на
добавленную стоимость, и относят уплаченный налог на издержки
производства и обращения.
Налоговым инспекциям по месту нахождения предприятий -
арендаторов рекомендовано вести отдельный реестр учета
поступившего НДС с арендной платы. В лицевом счете предприятия -
арендатора, являющегося плательщиком НДС, эти суммы отражаться не
должны.
Для осуществления контроля за полнотой и своевременностью
перечисления данных платежей в бюджет предприятия - арендаторы
представляют соответствующему Комитету по управлению имуществом
копии платежных поручений, подтверждающих перечисление в бюджет
сумм арендной платы, а предприниматели - копии квитанций.
При выполнении вышеизложенных условий Комитеты по управлению
имуществом плательщиками налога на добавленную стоимость не
являются.
Кроме того, при решении данного вопроса следует
руководствоваться разъяснениями ГНС РФ, направленными письмом
облГНИ 22.12.93 г. N 04-11 (стр. 23 п. 11), а по порядку отражения
указанных операций в бух. учете письмом облГНИ N 14-07 от
20.07.93 г. (с учетом изменений, внесенных введением в действие
ч. 2 Гражданского кодекса РФ с 1.03.96 г.).
11. Вопрос: Включаются ли в облагаемый оборот суммы авансовых
платежей по векселю и взаимозачету в счет предстоящих поставок
продукции?
Ответ: Предприятия, применяющие при исчислении
налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступление средств на
счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении
векселей в виде авансовых платежей под поставку товаров (работ,
услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги) расчеты с бюджетом по НДС
производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок
погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту.
12. Вопрос: Начисляется ли НДС на работы по телефонизации
жилого дома и строительству наружных сетей к нему по договору
заказчика, если финансирование производится из бюджета?
Ответ: Если телефонизация жилого дома и строительство наружных
сетей заложены в смету на строительство жилых домов, то исчисление
НДС при строительстве данных объектов производится в соответствии
с п. 12 "т" Инструкции РФ от 11.10.95 г. N 39.
Работы по телефонизации и строительству наружных сетей к уже
действующим жилым домам НДС облагаются в общеустановленном порядке
независимо от источника финансирования.
13. Вопрос: Учитывается ли в объеме розничного товарооборота
отпуск по безналичному расчету товаров другим предприятиям,
которые отпускаются работникам в счет заработной платы?
Ответ: В соответствии с письмом Управления статистики
N 20-2-151 от 21.08.96 г. "Об учете в объеме розничного
товарооборота отпуска товаров в счет заработной платы" реализация
этих товаров учитывается в общем объеме розничного товарооборота.
14. Вопрос: Облагаются ли НДС суммы пени, полученные по
договору за расчетно-кассовое обслуживание?
Ответ: Суммы пени НДС не облагаются.
15. Вопрос: Возмещается ли сумма НДС в IV квартале,
исчисленная с суммы предоплат в III квартале, если предприятие
перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности
в IV квартале? Каков порядок возмещения этих сумм?
Ответ: С переходом на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности субъектов малого предпринимательства необходимо
возместить сумму НДС, уплаченную с суммы предоплаты в предыдущем
отчетном периоде. Для этого предприятие сдает в отдел косвенных
налогов расчет (налоговую декларацию), в котором указывается сумма
к возмещению и заполняются строки 5; 6-2. К расчету прилагается
объяснительная главного бухгалтера о причине возврата, а также
подтверждает документально, что сумма предоплаты включена в объем
реализации и выступает объектом обложения единым налогом
(ведомость по форме N В-6 к приказу от 22.12.95 г. N 131 "Об
указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и
применению регистров бухучета для субъектов малого
предпринимательства".
16. Вопрос: Облагаются ли НДС доходы ПТУ, полученные за
обучение водителей автотранспортных средств?
Ответ: Льготное налогообложение по НДС, в соответствии с п.
"..." ст. 5 Закона РФ "О НДС", предоставляется образовательным
учреждениям в части их уставной непредпринимательской деятельности
при наличии лицензии на право ведения образовательной
деятельности, выданной в соответствии с законом РФ от 10.07.92 г.
N 3266-1 "Об образовании" (в редакции Федерального закона РФ от
13.01.96 г. N 12-ФЗ). Отсутствие лицензии у предприятия по
каким-либо видам образовательной деятельности не освобождает его
от налогообложения даже в том случае, если доход от обучения
направлен в данное образовательное учреждение.
II. По акцизам и лицензионному сбору
1. Вопрос: Имеет ли право госналогинспекция налагать
административные штрафы за нарушения, перечисленные в п. 10
"Правил розничной торговли алкогольной продукцией", утвержденных
постановлением Правительства РФ от 19.08.96 г., и за иные
нарушения порядка продажи, хранения, производства, розлива
алкогольной продукции?
Ответ: Нарушения, перечисленные в п. 10 "Правил розничной
торговли алкогольной продукцией на территории РФ", не являются
нарушениями налогового законодательства, в связи с этим
госналогинспекции не вправе привлекать должностных лиц к
административной ответственности.
Для привлечения к административной ответственности
правонарушителей за нарушение "Правил розничной торговли
алкогольной продукцией на территории РФ" необходимо
руководствоваться нормами права "Кодекса об административных
правонарушениях".
2. Вопрос: Является ли для предприятия А оптовой реализацией
алкогольной продукции, отпущенной предприятию Б по счету,
накладной, доверенности в счет взаиморасчетов. Сделка оформлена
договором, где указано, что водка приобретается предприятием для
выдачи рабочим под зарплату.
Ответ: В состав розничного товарооборота не включается отпуск
юридическим лицом и его обособленным подразделением товаров
рабочим и служащим в счет заработной платы.
Следовательно, отпуск предприятия А алкогольной продукции
предприятию Б в счет взаимозачетов является оптовой реализацией и
должен иметь на данный вид деятельности лицензию (Закон РФ от
22.11.95 г. N 171 "О государственном регулировании производства и
оборота этилового спирта и алкогольной продукции", постановление
Правительства РФ от 29.02.95 г. N 197 "О введении платы за выдачу
лицензий на производство, розлив, хранение, оптовую продажу
алкогольной продукции" в редакции постановления Правительства от
27.11.95 г. N 1180).
3. Вопрос: На кого возложены обязанности по выдаче лицензий
предприятием, занимающимся производством, розливом, хранением и
оптовой продажей алкогольной продукции?
Ответ: Госинспекция по обеспечению государственной монополии
на алкогольную продукцию при Правительстве РФ (г. Москва) выдает
лицензии на право производства, розлива, хранения этилового спирта
и алкогольной продукции, а также их оборота производителем при
оборотах в пересчете на абсолютный алкоголь более 0,02 млн.
декалитров в год. На Волго-Вятское отделение возложена обязанность
по выдаче лицензий на оптовую торговлю этиловым спиртом и
алкогольной продукции при оборотах в пересчете на абсолютный
алкоголь более 0,02 млн. декалитров в год. Деятельность по
производству, розливу, хранению и обороту этилового спирта и
алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 6 %
от объема единицы алкогольной продукции или с объемом указанных
производств и оборота в пересчете на абсолютный алкоголь не более
0,02 млн. декалитров в год, а также по производству и обороту
алкогольной продукции, изготовленной путем естественного брожения,
лицензируется Управлением по торговле и координации
потребительского рынка администрации Челябинской области.
4. Вопрос: Кто имеет право приостановить действие лицензии?
Ответ: В соответствии с п. 2 Указа Президента РФ от
18.08.96 г. N 1213 "Об усилении государственного контроля за
оборотом алкогольной продукции" органам налоговой службы России
разрешено приостанавливать действие лицензий с одновременным
внесением в орган, выдавший такую лицензию, представления об ее
аннулировании.
Учитывая, что механизм приостановления лицензии органами
налоговой службы не разработан, Вам следует материалы о нарушениях
порядка оборота алкогольной продукции направлять в орган, выдавший
лицензию, для ее аннулирования.
5. Вопрос: Уплачивается ли акциз с сумм, поступивших на
расчетный счет в виде предоплаты за алкогольную продукцию?
Ответ: Согласно ст. 3 п. 3 Закона РФ от 7.03.96 г. N 23-ФЗ "О
внесении изменений в Закон РФ "Об акцизах" объектом
налогообложения являются суммы денежных средств, получаемых
организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары
в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального
назначения, а также стоимость опциона. Следовательно, суммы
денежных средств, поступивших на расчетный счет в виде предоплаты
за алкогольную продукцию, не являются объектом налогообложения
акциза.
6. Вопрос: Подлежит ли обложению акцизами изготовление и
ремонт ювелирных изделий по заказам населения?
Ответ: Изготовление ювелирных изделий по заказу населения
является объектом налогообложения акцизами.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
В.Д.КОРНИЕНКО
|
